個人所得稅稅收籌劃案例分析――所得來源地和所得支付地的異同點
案例：
Tom于1999年3月任職于深輝咨詢公司，該公司為華盛頓市一制衣公司提供中國市場的情況，為其收集世界各國制衣公司在中國經(jīng)營、銷售信息及情報。根據(jù)聘任合同，Tom工資收入由制衣公司以美元直接支付。Tom認為自己的工資、薪金所得屬于境外所得，而且自己在中國未滿1年，可以不必納稅，所以當他接到稅務機關《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》時，感到非常吃驚。后經(jīng)稅務人員解釋，Tom懂得了其中的道理。
分析：
Tom沒有弄清楚所得來源地和所得支付地的概念。在稅法上，所得是否納稅就要看其是否符合稅法關于來源地或支付地的規(guī)定。有時稅法要求應稅項目的所得來源地和所得支付地一致，有時要求以所得來源地界定是否納稅。
所得來源地是一個有特定含義的法律上的概念。各國稅法對所得來源地的判定沒有統(tǒng)一標準，一般是指應稅項目發(fā)生地。判定納稅人所得來源地的重要意義在于，首先他是一國政府行使地域管轄權(quán)的前提。根據(jù)地域管轄權(quán)原權(quán)，凡來源于中國境內(nèi)的所得，都應向中國政府繳稅，特別是對非居民納稅人能否行使征稅權(quán)，關鍵要看其是否有來源于中國境內(nèi)的所得。其次，對本國居民來說，判定其所得來源地也很重要。
因為，為避免國際間雙重征稅，很多國家對本國居民的雙重征稅都給予一定的稅收優(yōu)惠，我國也不例外。但只有事先判定我國居民有來源于境外的所得，在對其征稅時才能實施一定的免除雙重征稅的措施，可見，判定所得來源地的最終目的是為了確定該項所得是否應當繳納個人所得稅。
我國個人所得稅對納稅人所得來源地規(guī)定如下：（1）工資、薪金所得以納稅人任職、受雇的單位所在地為所得來源地；（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地為所得來源地；（3）勞務報酬所得以納稅人實際提供勞務地為所得來源地；（4）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其中不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不動產(chǎn)座落地為所得來源地，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地；（5）財產(chǎn)租賃地所得以被租賃財產(chǎn)的使用地為所得來源地；（6）利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地為所得來源地；（7）特許權(quán)使用費所得以特許權(quán)的使用地為所得來源地。
所得支付地是指納稅人支付所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體或其他經(jīng)濟組織的所在地。一般來說，所得來源地與所得支付地是一致的，即在哪里任職、受雇，就在哪里取得所得。但有時兩者也不一致，例如，外籍人員在中國境內(nèi)的某外國企業(yè)擔任業(yè)務主管并常住中國境內(nèi)，為此，該外籍人員的工資、薪金來源地為中國境內(nèi)，但其支付地可以是中國境內(nèi)的機構(gòu)場所，也可以是該企業(yè)的境外總機構(gòu)，當為境外總機構(gòu)時，所得來源也就同所得支付地產(chǎn)生了不一致。
當所得來源地與所得支付地不一致時，根據(jù)稅法規(guī)定，下列所得，均為來源于中國境內(nèi)的所得，應依法向中國政府繳納個人所得稅：（1）在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；（2）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；（4）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（6）提供各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（7）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。
Tom雖是中華人民共和國非居民納稅人，但根據(jù)上面解釋，Tom應當就其來源于中國境內(nèi)所得但由華盛頓市制衣公司支付的工資納稅。
點評：
稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅，征哪些稅以及征多少稅等方面。稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，而國家主權(quán)的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則，因此，一國的稅收管轄權(quán)在征稅范圍問題上也必須遵從屬地原則或?qū)偃嗽瓌t。根據(jù)屬地原則；一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人；根據(jù)屬人原則，一國有權(quán)對本國居民或公民的一切所得征稅，而不論他們的所得來源于本國還是外國。
判定所得來源地體現(xiàn)了屬地原則，而從概念上把所得來源地與所得支付地準確區(qū)分，無疑為準確行使地域管轄權(quán)提供了依據(jù)，納稅義務人應該清楚認識到兩者的細微差異，這樣才能正確履行納稅義務。
Tom于1999年3月任職于深輝咨詢公司，該公司為華盛頓市一制衣公司提供中國市場的情況，為其收集世界各國制衣公司在中國經(jīng)營、銷售信息及情報。根據(jù)聘任合同，Tom工資收入由制衣公司以美元直接支付。Tom認為自己的工資、薪金所得屬于境外所得，而且自己在中國未滿1年，可以不必納稅，所以當他接到稅務機關《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》時，感到非常吃驚。后經(jīng)稅務人員解釋，Tom懂得了其中的道理。
分析：
Tom沒有弄清楚所得來源地和所得支付地的概念。在稅法上，所得是否納稅就要看其是否符合稅法關于來源地或支付地的規(guī)定。有時稅法要求應稅項目的所得來源地和所得支付地一致，有時要求以所得來源地界定是否納稅。
所得來源地是一個有特定含義的法律上的概念。各國稅法對所得來源地的判定沒有統(tǒng)一標準，一般是指應稅項目發(fā)生地。判定納稅人所得來源地的重要意義在于，首先他是一國政府行使地域管轄權(quán)的前提。根據(jù)地域管轄權(quán)原權(quán)，凡來源于中國境內(nèi)的所得，都應向中國政府繳稅，特別是對非居民納稅人能否行使征稅權(quán)，關鍵要看其是否有來源于中國境內(nèi)的所得。其次，對本國居民來說，判定其所得來源地也很重要。
因為，為避免國際間雙重征稅，很多國家對本國居民的雙重征稅都給予一定的稅收優(yōu)惠，我國也不例外。但只有事先判定我國居民有來源于境外的所得，在對其征稅時才能實施一定的免除雙重征稅的措施，可見，判定所得來源地的最終目的是為了確定該項所得是否應當繳納個人所得稅。
我國個人所得稅對納稅人所得來源地規(guī)定如下：（1）工資、薪金所得以納稅人任職、受雇的單位所在地為所得來源地；（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地為所得來源地；（3）勞務報酬所得以納稅人實際提供勞務地為所得來源地；（4）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其中不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不動產(chǎn)座落地為所得來源地，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地；（5）財產(chǎn)租賃地所得以被租賃財產(chǎn)的使用地為所得來源地；（6）利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地為所得來源地；（7）特許權(quán)使用費所得以特許權(quán)的使用地為所得來源地。
所得支付地是指納稅人支付所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體或其他經(jīng)濟組織的所在地。一般來說，所得來源地與所得支付地是一致的，即在哪里任職、受雇，就在哪里取得所得。但有時兩者也不一致，例如，外籍人員在中國境內(nèi)的某外國企業(yè)擔任業(yè)務主管并常住中國境內(nèi)，為此，該外籍人員的工資、薪金來源地為中國境內(nèi)，但其支付地可以是中國境內(nèi)的機構(gòu)場所，也可以是該企業(yè)的境外總機構(gòu)，當為境外總機構(gòu)時，所得來源也就同所得支付地產(chǎn)生了不一致。
當所得來源地與所得支付地不一致時，根據(jù)稅法規(guī)定，下列所得，均為來源于中國境內(nèi)的所得，應依法向中國政府繳納個人所得稅：（1）在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；（2）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；（4）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（6）提供各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（7）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。
Tom雖是中華人民共和國非居民納稅人，但根據(jù)上面解釋，Tom應當就其來源于中國境內(nèi)所得但由華盛頓市制衣公司支付的工資納稅。
點評：
稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅，征哪些稅以及征多少稅等方面。稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，而國家主權(quán)的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則，因此，一國的稅收管轄權(quán)在征稅范圍問題上也必須遵從屬地原則或?qū)偃嗽瓌t。根據(jù)屬地原則；一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人；根據(jù)屬人原則，一國有權(quán)對本國居民或公民的一切所得征稅，而不論他們的所得來源于本國還是外國。
判定所得來源地體現(xiàn)了屬地原則，而從概念上把所得來源地與所得支付地準確區(qū)分，無疑為準確行使地域管轄權(quán)提供了依據(jù)，納稅義務人應該清楚認識到兩者的細微差異，這樣才能正確履行納稅義務。
推薦閱讀