個人所得稅的納稅籌劃——個人所得稅介紹（1）
個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅最初的產(chǎn)生起因于英國政府嚴重的財政赤字。
為了減輕財政負擔(dān)，英國政府決定開征該稅種。后來經(jīng)過了200多年的發(fā)展與完善，個人所得稅逐漸在世界各國得到了推廣和應(yīng)用，最終成為現(xiàn)在調(diào)節(jié)個人收入的稅種。
個人所得稅在世界稅收史上作為一種實行超額累進稅率的稅種（或者部分收入適用超額累進稅率），具有稅基廣、彈性大以及能有效調(diào)節(jié)個人收入分配等優(yōu)點，體現(xiàn)了量能納稅，符合稅收公平原則。同時，個人所得稅與社會保險稅（有人還設(shè)想創(chuàng)造負所得稅）的結(jié)合，使其作為宏觀調(diào)控的“內(nèi)在穩(wěn)定器”，起到了促進經(jīng)濟發(fā)展的作用，從而被越來越多的國家所看好。
據(jù)統(tǒng)計，世界各國的個人所得稅收入在所有稅收收入中所占比重都較高，一般發(fā)展中國家平均達到10％左右，個別發(fā)達國家甚至達到了45％以上。而我國到目前為止，該比重僅為3％強，這主要是因為我國的稅收體制還不夠完善，稅收征管手段相對落后以及個人的納稅意識尚不太強等原因所造成。因此，個人所得稅的發(fā)展?jié)摿υ谖覈€很大，隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，稅制改革的進一步深化，其比重必將逐漸增大，從而針對個人所得稅進行的納稅籌劃也更具發(fā)展前景。
我國現(xiàn)行的個人所得稅，大體來說，是對中國居民來源于境內(nèi)、境外的應(yīng)稅所得和非居民來源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得征收的一種稅。該稅是在1980年9月公布的《中華人民共和國個人所得稅法》基礎(chǔ)上，經(jīng)過1994年稅制改革，統(tǒng)一三個稅收法律和法規(guī)（即原個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅）而成。這次稅改不僅統(tǒng)一了個人所得稅稅制，在一定程度上公平了納稅人之間的稅負，而且還具有以下特點：采用分類所得稅制，適合我國國情；廣泛采用源泉扣除的課征方法，便于征管；費用扣除標準統(tǒng)一、固定等。
一、納稅義務(wù)人
納稅義務(wù)人是指負有納稅義務(wù)的經(jīng)濟主體（法人、自然人和其它組織）。《中華人民共和國個人所得稅法》（以下稱《個人所得稅法》）第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。這里所說的中國境內(nèi)是指中國大陸，即中國政府行使稅收管轄權(quán)的地區(qū)，不包括中國香港、澳門、臺灣三地。
因此中國的個人所得稅的納稅人具體包括：
1.中國公民、個體工商業(yè)戶；
2.外籍人員、華僑；
3.香港、澳門、臺灣地區(qū)的同胞。
上述納稅義務(wù)人按照國際慣例，一般分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。我國1994年的稅制改革在納稅義務(wù)人的確定上也引進了“居民”和“非居民”的概念。
?。ㄒ唬┚用窦{稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的區(qū)別
居民納稅義務(wù)人（以下稱居民納稅人）是指：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。按照稅法規(guī)定，居民納稅人負有無限納稅義務(wù)，即就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得，繳納個人所得稅。
非居民納稅義務(wù)人（以下稱非居民納稅人）是指：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人。按照稅法規(guī)定，非居民納稅人只負有限納稅義務(wù)，即就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。
1.住所的界定
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下稱《個人所得稅法實施條例》）第二條，在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。
這里的戶籍是指擁有中國戶口；這里的經(jīng)濟利益標準一般考慮主要經(jīng)營活動地和主要財產(chǎn)所在地。只要其戶籍、家庭或主要經(jīng)濟利益在中國境內(nèi)，該個人就被認為在中國有住所。所謂的習(xí)慣性居住是判定納稅義務(wù)人為居民納稅人或非居民納稅人的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或是在某一個特定時期內(nèi)的居住地，通常理解為一個納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除后，所要回到的地方。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人的習(xí)慣性居住地。
假定某王先生系中國公民，因單位需要，只身前往美國學(xué)習(xí)，為期三年。根據(jù)我國規(guī)定，出國之前，他辦理了戶籍注銷手續(xù)。試問，在此期間王先生是否仍為中國居民納稅人？
王先生仍是中國居民納稅人。雖然王先生沒有了中國戶籍，但由于其家庭和主要經(jīng)濟利益關(guān)系仍在中國，可認定為習(xí)慣性居住于中國，是中國的居民納稅人。
2.時間的界定
各國為了實現(xiàn)自己國家的稅收管轄權(quán)，保障本國的稅收權(quán)益，都會在稅收法規(guī)的制定上下一番工夫。在居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的判定上，一般的做法是規(guī)定一個停留時間，如果某個人在一個納稅年度內(nèi)在該國連續(xù)居住或者累計居住超過該停留時間，則該個人就被認定為該國的居民納稅人，按照該國居民的納稅標準納稅。
各國規(guī)定的停留時間各不相同，我國個人所得稅法規(guī)定的停留時間是1年，即無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人為我國的居民納稅人。
根據(jù)《個人所得稅法細則》第三條，居住滿一年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。所謂的臨時離境是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。
這里所說的一個納稅年度是指從公歷1月1日到12月31日的期間。即如果一個納稅人在中國境內(nèi)實際居住時間已超過365天，但從每一納稅年度看都沒有居住滿一年，則該個人不能被認定為中國的居民納稅人。
假如史密斯先生1999年2月1日來中國工作，2000年4月16日因工作需要被調(diào)派回英國總部。試問，史密斯先生是否為我國居民納稅人？
答案為不是。雖然史密斯先生來中國的時間超過一年，但由于我國稅法所指的居住滿一年是指在一個納稅年度內(nèi)滿一年，即從公歷1月1日到12月31日的期間。
史密斯先生在1999納稅年度和2000納稅年度都沒有居住滿一年，因而不是中國居民納稅人。
又如瓊斯小姐于1998年12月20日被單位公派來中國工作，2000年1月5日返回波士頓。在此期間，曾五次回國，每次回去時間分別是5天、12天、2 0天、15天、18天。則瓊斯小姐不是中國居民納稅人，因為在1999納稅年度，瓊斯小姐居住滿一年，并且每次回國時間都不超過30天，累計也不超過90天。
（二）居民納稅人和非居民納稅人的義務(wù)
1.居民納稅人的義務(wù)：
?。?）在中國境內(nèi)有住所的個人，其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得應(yīng)按照中國個人所得稅法規(guī)定繳納稅款。
?。?）在中國境內(nèi)無住所，但是居住滿一年以上、五年以下的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得全額都應(yīng)當繳納個人所得稅，而對于其從中國境外獲取的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。
?。?）在中國境內(nèi)無住所，而居住超過五年的個人，從第六年起，其來源于中國境內(nèi)和中國境外的所得，即從世界各地取得的所得全部都應(yīng)繳納個人所得稅。
2.非居民納稅人的義務(wù)：
?。?）在中國境內(nèi)無住所，而且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，只就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)、場所支付的部分征稅；其由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資、薪金。（以下同）
（2）在中國境內(nèi)無住所，而在一個納稅年度內(nèi)居住超過上述規(guī)定的90日或1 83日、但不滿一年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間獲取的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主負擔(dān)以及由境外企業(yè)或個人雇主負擔(dān)的工資、薪金所得，均應(yīng)申報并繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除第三種情況以外，不予以征收個人所得稅。
?。?）在中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)的個人（指公司正副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)），其在任職期間取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金所得，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其取得的由境外企業(yè)支付的同類收入，參照第1、2點。
在中國境內(nèi)無住所的納稅人，其納稅義務(wù)可以用附表表示（擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)個人的義務(wù)不單獨列在表中）：
附表：
居住時間 中國境內(nèi)工作 中國境內(nèi)工作 中國境外工作 中國境外工作
期間由境內(nèi)雇 期間由境外雇 期間由境內(nèi)雇 期間由境外雇
主支付部分 主支付部分 主支付部分 主支付部分
90日或183 繳 不繳 不繳 不繳
日以下
超過90日或183 繳 繳 不繳 不繳
日不足１年
超過１年，不足 繳 繳 繳 不繳
５年
超過５年 繳 繳 繳 繳
（三）所得來源地的確定
所得來源地的判定，對于確定一項所得是否應(yīng)該按照中國稅法征收個人所得稅非常重要，尤其是對非居民納稅人而言，因為非居民納稅人一般只就來源于中國境內(nèi)的所得征稅。同時它的判定對于本國居民納稅人來說也非常重要，因為這有利于各國確定某項所得是否為來源于本國的所得，有利于各國之間避免雙重征稅，從而在一定程度上減輕納稅人的負擔(dān)。確定所得來源地應(yīng)以方便稅務(wù)機關(guān)征管為主要原則，其具體規(guī)定如下：
1.工資、薪金、勞務(wù)報酬所得，以納稅人任職、受雇或提供勞務(wù)所在地為所得來源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營所在地為所得來源地。
3.財產(chǎn)租賃所得，以被出租財產(chǎn)的使用地為所得來源地。
4.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地為所得來源地。
5.特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地為所得來源地。
6.利息、股息、紅利所得，以支付該項所得的經(jīng)濟主體（法人、自然人或其他組織）所在地為所得來源地。
7.偶然所得，以該項所得的生產(chǎn)地為所得來源地。
由此可見，所得來源地與所得支付地不是一回事。
根據(jù)我國《個人所得稅實施條例》，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：
1.在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得，
2.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
3.在中國境內(nèi)以圖書、報刊形式出版、發(fā)表各種作品而取得的稿酬所得；
4.在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得；
5.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得；
6.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
7.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的特許權(quán)使用費所得；
8.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得；
9.在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次而獲得的所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票而取得的中彩所得。
為了減輕財政負擔(dān)，英國政府決定開征該稅種。后來經(jīng)過了200多年的發(fā)展與完善，個人所得稅逐漸在世界各國得到了推廣和應(yīng)用，最終成為現(xiàn)在調(diào)節(jié)個人收入的稅種。
個人所得稅在世界稅收史上作為一種實行超額累進稅率的稅種（或者部分收入適用超額累進稅率），具有稅基廣、彈性大以及能有效調(diào)節(jié)個人收入分配等優(yōu)點，體現(xiàn)了量能納稅，符合稅收公平原則。同時，個人所得稅與社會保險稅（有人還設(shè)想創(chuàng)造負所得稅）的結(jié)合，使其作為宏觀調(diào)控的“內(nèi)在穩(wěn)定器”，起到了促進經(jīng)濟發(fā)展的作用，從而被越來越多的國家所看好。
據(jù)統(tǒng)計，世界各國的個人所得稅收入在所有稅收收入中所占比重都較高，一般發(fā)展中國家平均達到10％左右，個別發(fā)達國家甚至達到了45％以上。而我國到目前為止，該比重僅為3％強，這主要是因為我國的稅收體制還不夠完善，稅收征管手段相對落后以及個人的納稅意識尚不太強等原因所造成。因此，個人所得稅的發(fā)展?jié)摿υ谖覈€很大，隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，稅制改革的進一步深化，其比重必將逐漸增大，從而針對個人所得稅進行的納稅籌劃也更具發(fā)展前景。
我國現(xiàn)行的個人所得稅，大體來說，是對中國居民來源于境內(nèi)、境外的應(yīng)稅所得和非居民來源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得征收的一種稅。該稅是在1980年9月公布的《中華人民共和國個人所得稅法》基礎(chǔ)上，經(jīng)過1994年稅制改革，統(tǒng)一三個稅收法律和法規(guī)（即原個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅）而成。這次稅改不僅統(tǒng)一了個人所得稅稅制，在一定程度上公平了納稅人之間的稅負，而且還具有以下特點：采用分類所得稅制，適合我國國情；廣泛采用源泉扣除的課征方法，便于征管；費用扣除標準統(tǒng)一、固定等。
一、納稅義務(wù)人
納稅義務(wù)人是指負有納稅義務(wù)的經(jīng)濟主體（法人、自然人和其它組織）。《中華人民共和國個人所得稅法》（以下稱《個人所得稅法》）第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。這里所說的中國境內(nèi)是指中國大陸，即中國政府行使稅收管轄權(quán)的地區(qū)，不包括中國香港、澳門、臺灣三地。
因此中國的個人所得稅的納稅人具體包括：
1.中國公民、個體工商業(yè)戶；
2.外籍人員、華僑；
3.香港、澳門、臺灣地區(qū)的同胞。
上述納稅義務(wù)人按照國際慣例，一般分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。我國1994年的稅制改革在納稅義務(wù)人的確定上也引進了“居民”和“非居民”的概念。
?。ㄒ唬┚用窦{稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的區(qū)別
居民納稅義務(wù)人（以下稱居民納稅人）是指：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。按照稅法規(guī)定，居民納稅人負有無限納稅義務(wù)，即就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得，繳納個人所得稅。
非居民納稅義務(wù)人（以下稱非居民納稅人）是指：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人。按照稅法規(guī)定，非居民納稅人只負有限納稅義務(wù)，即就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。
1.住所的界定
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下稱《個人所得稅法實施條例》）第二條，在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。
這里的戶籍是指擁有中國戶口；這里的經(jīng)濟利益標準一般考慮主要經(jīng)營活動地和主要財產(chǎn)所在地。只要其戶籍、家庭或主要經(jīng)濟利益在中國境內(nèi)，該個人就被認為在中國有住所。所謂的習(xí)慣性居住是判定納稅義務(wù)人為居民納稅人或非居民納稅人的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或是在某一個特定時期內(nèi)的居住地，通常理解為一個納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除后，所要回到的地方。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人的習(xí)慣性居住地。
假定某王先生系中國公民，因單位需要，只身前往美國學(xué)習(xí)，為期三年。根據(jù)我國規(guī)定，出國之前，他辦理了戶籍注銷手續(xù)。試問，在此期間王先生是否仍為中國居民納稅人？
王先生仍是中國居民納稅人。雖然王先生沒有了中國戶籍，但由于其家庭和主要經(jīng)濟利益關(guān)系仍在中國，可認定為習(xí)慣性居住于中國，是中國的居民納稅人。
2.時間的界定
各國為了實現(xiàn)自己國家的稅收管轄權(quán)，保障本國的稅收權(quán)益，都會在稅收法規(guī)的制定上下一番工夫。在居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的判定上，一般的做法是規(guī)定一個停留時間，如果某個人在一個納稅年度內(nèi)在該國連續(xù)居住或者累計居住超過該停留時間，則該個人就被認定為該國的居民納稅人，按照該國居民的納稅標準納稅。
各國規(guī)定的停留時間各不相同，我國個人所得稅法規(guī)定的停留時間是1年，即無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人為我國的居民納稅人。
根據(jù)《個人所得稅法細則》第三條，居住滿一年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。所謂的臨時離境是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。
這里所說的一個納稅年度是指從公歷1月1日到12月31日的期間。即如果一個納稅人在中國境內(nèi)實際居住時間已超過365天，但從每一納稅年度看都沒有居住滿一年，則該個人不能被認定為中國的居民納稅人。
假如史密斯先生1999年2月1日來中國工作，2000年4月16日因工作需要被調(diào)派回英國總部。試問，史密斯先生是否為我國居民納稅人？
答案為不是。雖然史密斯先生來中國的時間超過一年，但由于我國稅法所指的居住滿一年是指在一個納稅年度內(nèi)滿一年，即從公歷1月1日到12月31日的期間。
史密斯先生在1999納稅年度和2000納稅年度都沒有居住滿一年，因而不是中國居民納稅人。
又如瓊斯小姐于1998年12月20日被單位公派來中國工作，2000年1月5日返回波士頓。在此期間，曾五次回國，每次回去時間分別是5天、12天、2 0天、15天、18天。則瓊斯小姐不是中國居民納稅人，因為在1999納稅年度，瓊斯小姐居住滿一年，并且每次回國時間都不超過30天，累計也不超過90天。
（二）居民納稅人和非居民納稅人的義務(wù)
1.居民納稅人的義務(wù)：
?。?）在中國境內(nèi)有住所的個人，其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得應(yīng)按照中國個人所得稅法規(guī)定繳納稅款。
?。?）在中國境內(nèi)無住所，但是居住滿一年以上、五年以下的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得全額都應(yīng)當繳納個人所得稅，而對于其從中國境外獲取的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。
?。?）在中國境內(nèi)無住所，而居住超過五年的個人，從第六年起，其來源于中國境內(nèi)和中國境外的所得，即從世界各地取得的所得全部都應(yīng)繳納個人所得稅。
2.非居民納稅人的義務(wù)：
?。?）在中國境內(nèi)無住所，而且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，只就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)、場所支付的部分征稅；其由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資、薪金。（以下同）
（2）在中國境內(nèi)無住所，而在一個納稅年度內(nèi)居住超過上述規(guī)定的90日或1 83日、但不滿一年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間獲取的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主負擔(dān)以及由境外企業(yè)或個人雇主負擔(dān)的工資、薪金所得，均應(yīng)申報并繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除第三種情況以外，不予以征收個人所得稅。
?。?）在中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)的個人（指公司正副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)），其在任職期間取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金所得，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其取得的由境外企業(yè)支付的同類收入，參照第1、2點。
在中國境內(nèi)無住所的納稅人，其納稅義務(wù)可以用附表表示（擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)個人的義務(wù)不單獨列在表中）：
附表：
居住時間 中國境內(nèi)工作 中國境內(nèi)工作 中國境外工作 中國境外工作
期間由境內(nèi)雇 期間由境外雇 期間由境內(nèi)雇 期間由境外雇
主支付部分 主支付部分 主支付部分 主支付部分
90日或183 繳 不繳 不繳 不繳
日以下
超過90日或183 繳 繳 不繳 不繳
日不足１年
超過１年，不足 繳 繳 繳 不繳
５年
超過５年 繳 繳 繳 繳
（三）所得來源地的確定
所得來源地的判定，對于確定一項所得是否應(yīng)該按照中國稅法征收個人所得稅非常重要，尤其是對非居民納稅人而言，因為非居民納稅人一般只就來源于中國境內(nèi)的所得征稅。同時它的判定對于本國居民納稅人來說也非常重要，因為這有利于各國確定某項所得是否為來源于本國的所得，有利于各國之間避免雙重征稅，從而在一定程度上減輕納稅人的負擔(dān)。確定所得來源地應(yīng)以方便稅務(wù)機關(guān)征管為主要原則，其具體規(guī)定如下：
1.工資、薪金、勞務(wù)報酬所得，以納稅人任職、受雇或提供勞務(wù)所在地為所得來源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營所在地為所得來源地。
3.財產(chǎn)租賃所得，以被出租財產(chǎn)的使用地為所得來源地。
4.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地為所得來源地。
5.特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地為所得來源地。
6.利息、股息、紅利所得，以支付該項所得的經(jīng)濟主體（法人、自然人或其他組織）所在地為所得來源地。
7.偶然所得，以該項所得的生產(chǎn)地為所得來源地。
由此可見，所得來源地與所得支付地不是一回事。
根據(jù)我國《個人所得稅實施條例》，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：
1.在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得，
2.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
3.在中國境內(nèi)以圖書、報刊形式出版、發(fā)表各種作品而取得的稿酬所得；
4.在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得；
5.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得；
6.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
7.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的特許權(quán)使用費所得；
8.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得；
9.在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次而獲得的所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票而取得的中彩所得。
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