個人所得稅的納稅籌劃——個人所得稅介紹（1）
個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅最初的產(chǎn)生起因于英國政府嚴重的財政赤字。
為了減輕財政負擔，英國政府決定開征該稅種。后來經(jīng)過了200多年的發(fā)展與完善，個人所得稅逐漸在世界各國得到了推廣和應用，最終成為現(xiàn)在調(diào)節(jié)個人收入的稅種。
個人所得稅在世界稅收史上作為一種實行超額累進稅率的稅種（或者部分收入適用超額累進稅率），具有稅基廣、彈性大以及能有效調(diào)節(jié)個人收入分配等優(yōu)點，體現(xiàn)了量能納稅，符合稅收公平原則。同時，個人所得稅與社會保險稅（有人還設想創(chuàng)造負所得稅）的結合，使其作為宏觀調(diào)控的“內(nèi)在穩(wěn)定器”，起到了促進經(jīng)濟發(fā)展的作用，從而被越來越多的國家所看好。
據(jù)統(tǒng)計，世界各國的個人所得稅收入在所有稅收收入中所占比重都較高，一般發(fā)展中國家平均達到10％左右，個別發(fā)達國家甚至達到了45％以上。而我國到目前為止，該比重僅為3％強，這主要是因為我國的稅收體制還不夠完善，稅收征管手段相對落后以及個人的納稅意識尚不太強等原因所造成。因此，個人所得稅的發(fā)展?jié)摿υ谖覈€很大，隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，稅制改革的進一步深化，其比重必將逐漸增大，從而針對個人所得稅進行的納稅籌劃也更具發(fā)展前景。
我國現(xiàn)行的個人所得稅，大體來說，是對中國居民來源于境內(nèi)、境外的應稅所得和非居民來源于境內(nèi)的應稅所得征收的一種稅。該稅是在1980年9月公布的《中華人民共和國個人所得稅法》基礎上，經(jīng)過1994年稅制改革，統(tǒng)一三個稅收法律和法規(guī)（即原個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅）而成。這次稅改不僅統(tǒng)一了個人所得稅稅制，在一定程度上公平了納稅人之間的稅負，而且還具有以下特點：采用分類所得稅制，適合我國國情；廣泛采用源泉扣除的課征方法，便于征管；費用扣除標準統(tǒng)一、固定等。
一、納稅義務人
納稅義務人是指負有納稅義務的經(jīng)濟主體（法人、自然人和其它組織）?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》（以下稱《個人所得稅法》）第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。這里所說的中國境內(nèi)是指中國大陸，即中國政府行使稅收管轄權的地區(qū)，不包括中國香港、澳門、臺灣三地。
因此中國的個人所得稅的納稅人具體包括：
1.中國公民、個體工商業(yè)戶；
2.外籍人員、華僑；
3.香港、澳門、臺灣地區(qū)的同胞。
上述納稅義務人按照國際慣例，一般分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種，分別承擔不同的納稅義務。我國1994年的稅制改革在納稅義務人的確定上也引進了“居民”和“非居民”的概念。
?。ㄒ唬┚用窦{稅義務人和非居民納稅義務人的區(qū)別
居民納稅義務人（以下稱居民納稅人）是指：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。按照稅法規(guī)定，居民納稅人負有無限納稅義務，即就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得，繳納個人所得稅。
非居民納稅義務人（以下稱非居民納稅人）是指：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人。按照稅法規(guī)定，非居民納稅人只負有限納稅義務，即就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。
1.住所的界定
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下稱《個人所得稅法實施條例》）第二條，在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。
這里的戶籍是指擁有中國戶口；這里的經(jīng)濟利益標準一般考慮主要經(jīng)營活動地和主要財產(chǎn)所在地。只要其戶籍、家庭或主要經(jīng)濟利益在中國境內(nèi)，該個人就被認為在中國有住所。所謂的習慣性居住是判定納稅義務人為居民納稅人或非居民納稅人的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或是在某一個特定時期內(nèi)的居住地，通常理解為一個納稅人因學習、工作、探親等原因消除后，所要回到的地方。如因學習、工作、探親、旅游等原因在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人的習慣性居住地。
假定某王先生系中國公民，因單位需要，只身前往美國學習，為期三年。根據(jù)我國規(guī)定，出國之前，他辦理了戶籍注銷手續(xù)。試問，在此期間王先生是否仍為中國居民納稅人？
王先生仍是中國居民納稅人。雖然王先生沒有了中國戶籍，但由于其家庭和主要經(jīng)濟利益關系仍在中國，可認定為習慣性居住于中國，是中國的居民納稅人。
2.時間的界定
各國為了實現(xiàn)自己國家的稅收管轄權，保障本國的稅收權益，都會在稅收法規(guī)的制定上下一番工夫。在居民納稅義務人和非居民納稅義務人的判定上，一般的做法是規(guī)定一個停留時間，如果某個人在一個納稅年度內(nèi)在該國連續(xù)居住或者累計居住超過該停留時間，則該個人就被認定為該國的居民納稅人，按照該國居民的納稅標準納稅。
各國規(guī)定的停留時間各不相同，我國個人所得稅法規(guī)定的停留時間是1年，即無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人為我國的居民納稅人。
根據(jù)《個人所得稅法細則》第三條，居住滿一年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。所謂的臨時離境是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。
這里所說的一個納稅年度是指從公歷1月1日到12月31日的期間。即如果一個納稅人在中國境內(nèi)實際居住時間已超過365天，但從每一納稅年度看都沒有居住滿一年，則該個人不能被認定為中國的居民納稅人。
假如史密斯先生1999年2月1日來中國工作，2000年4月16日因工作需要被調(diào)派回英國總部。試問，史密斯先生是否為我國居民納稅人？
答案為不是。雖然史密斯先生來中國的時間超過一年，但由于我國稅法所指的居住滿一年是指在一個納稅年度內(nèi)滿一年，即從公歷1月1日到12月31日的期間。
史密斯先生在1999納稅年度和2000納稅年度都沒有居住滿一年，因而不是中國居民納稅人。
又如瓊斯小姐于1998年12月20日被單位公派來中國工作，2000年1月5日返回波士頓。在此期間，曾五次回國，每次回去時間分別是5天、12天、2 0天、15天、18天。則瓊斯小姐不是中國居民納稅人，因為在1999納稅年度，瓊斯小姐居住滿一年，并且每次回國時間都不超過30天，累計也不超過90天。
?。ǘ┚用窦{稅人和非居民納稅人的義務
1.居民納稅人的義務：
?。?）在中國境內(nèi)有住所的個人，其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得應按照中國個人所得稅法規(guī)定繳納稅款。
（2）在中國境內(nèi)無住所，但是居住滿一年以上、五年以下的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得全額都應當繳納個人所得稅，而對于其從中國境外獲取的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。
?。?）在中國境內(nèi)無住所，而居住超過五年的個人，從第六年起，其來源于中國境內(nèi)和中國境外的所得，即從世界各地取得的所得全部都應繳納個人所得稅。
2.非居民納稅人的義務：
?。?）在中國境內(nèi)無住所，而且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，只就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構、場所支付的部分征稅；其由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構會計賬簿中有記載，均應視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構負擔的工資、薪金。（以下同）
?。?）在中國境內(nèi)無住所，而在一個納稅年度內(nèi)居住超過上述規(guī)定的90日或1 83日、但不滿一年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間獲取的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主負擔以及由境外企業(yè)或個人雇主負擔的工資、薪金所得，均應申報并繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除第三種情況以外，不予以征收個人所得稅。
（3）在中國境內(nèi)企業(yè)擔任董事或高層管理職務的個人（指公司正副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務），其在任職期間取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金所得，不論其是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅；其取得的由境外企業(yè)支付的同類收入，參照第1、2點。
在中國境內(nèi)無住所的納稅人，其納稅義務可以用附表表示（擔任董事或高層管理職務個人的義務不單獨列在表中）：
附表：
居住時間 中國境內(nèi)工作 中國境內(nèi)工作 中國境外工作 中國境外工作
期間由境內(nèi)雇 期間由境外雇 期間由境內(nèi)雇 期間由境外雇
主支付部分 主支付部分 主支付部分 主支付部分
90日或183 繳 不繳 不繳 不繳
日以下
超過90日或183 繳 繳 不繳 不繳
日不足１年
超過１年，不足 繳 繳 繳 不繳
５年
超過５年 繳 繳 繳 繳
?。ㄈ┧脕碓吹氐拇_定
所得來源地的判定，對于確定一項所得是否應該按照中國稅法征收個人所得稅非常重要，尤其是對非居民納稅人而言，因為非居民納稅人一般只就來源于中國境內(nèi)的所得征稅。同時它的判定對于本國居民納稅人來說也非常重要，因為這有利于各國確定某項所得是否為來源于本國的所得，有利于各國之間避免雙重征稅，從而在一定程度上減輕納稅人的負擔。確定所得來源地應以方便稅務機關征管為主要原則，其具體規(guī)定如下：
1.工資、薪金、勞務報酬所得，以納稅人任職、受雇或提供勞務所在地為所得來源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營所在地為所得來源地。
3.財產(chǎn)租賃所得，以被出租財產(chǎn)的使用地為所得來源地。
4.不動產(chǎn)轉讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；財產(chǎn)轉讓所得，以財產(chǎn)轉讓地為所得來源地。
5.特許權使用費所得，以特許權的使用地為所得來源地。
6.利息、股息、紅利所得，以支付該項所得的經(jīng)濟主體（法人、自然人或其他組織）所在地為所得來源地。
7.偶然所得，以該項所得的生產(chǎn)地為所得來源地。
由此可見，所得來源地與所得支付地不是一回事。
根據(jù)我國《個人所得稅實施條例》，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：
1.在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得，
2.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
3.在中國境內(nèi)以圖書、報刊形式出版、發(fā)表各種作品而取得的稿酬所得；
4.在中國境內(nèi)提供各種勞務而取得的勞務報酬所得；
5.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得；
6.轉讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉讓所得；
7.許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的特許權使用費所得；
8.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得；
9.在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次而獲得的所得；參加中國境內(nèi)有關部門和單位的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關部門和單位發(fā)行的彩票而取得的中彩所得。
為了減輕財政負擔，英國政府決定開征該稅種。后來經(jīng)過了200多年的發(fā)展與完善，個人所得稅逐漸在世界各國得到了推廣和應用，最終成為現(xiàn)在調(diào)節(jié)個人收入的稅種。
個人所得稅在世界稅收史上作為一種實行超額累進稅率的稅種（或者部分收入適用超額累進稅率），具有稅基廣、彈性大以及能有效調(diào)節(jié)個人收入分配等優(yōu)點，體現(xiàn)了量能納稅，符合稅收公平原則。同時，個人所得稅與社會保險稅（有人還設想創(chuàng)造負所得稅）的結合，使其作為宏觀調(diào)控的“內(nèi)在穩(wěn)定器”，起到了促進經(jīng)濟發(fā)展的作用，從而被越來越多的國家所看好。
據(jù)統(tǒng)計，世界各國的個人所得稅收入在所有稅收收入中所占比重都較高，一般發(fā)展中國家平均達到10％左右，個別發(fā)達國家甚至達到了45％以上。而我國到目前為止，該比重僅為3％強，這主要是因為我國的稅收體制還不夠完善，稅收征管手段相對落后以及個人的納稅意識尚不太強等原因所造成。因此，個人所得稅的發(fā)展?jié)摿υ谖覈€很大，隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，稅制改革的進一步深化，其比重必將逐漸增大，從而針對個人所得稅進行的納稅籌劃也更具發(fā)展前景。
我國現(xiàn)行的個人所得稅，大體來說，是對中國居民來源于境內(nèi)、境外的應稅所得和非居民來源于境內(nèi)的應稅所得征收的一種稅。該稅是在1980年9月公布的《中華人民共和國個人所得稅法》基礎上，經(jīng)過1994年稅制改革，統(tǒng)一三個稅收法律和法規(guī)（即原個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅）而成。這次稅改不僅統(tǒng)一了個人所得稅稅制，在一定程度上公平了納稅人之間的稅負，而且還具有以下特點：采用分類所得稅制，適合我國國情；廣泛采用源泉扣除的課征方法，便于征管；費用扣除標準統(tǒng)一、固定等。
一、納稅義務人
納稅義務人是指負有納稅義務的經(jīng)濟主體（法人、自然人和其它組織）?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》（以下稱《個人所得稅法》）第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。這里所說的中國境內(nèi)是指中國大陸，即中國政府行使稅收管轄權的地區(qū)，不包括中國香港、澳門、臺灣三地。
因此中國的個人所得稅的納稅人具體包括：
1.中國公民、個體工商業(yè)戶；
2.外籍人員、華僑；
3.香港、澳門、臺灣地區(qū)的同胞。
上述納稅義務人按照國際慣例，一般分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種，分別承擔不同的納稅義務。我國1994年的稅制改革在納稅義務人的確定上也引進了“居民”和“非居民”的概念。
?。ㄒ唬┚用窦{稅義務人和非居民納稅義務人的區(qū)別
居民納稅義務人（以下稱居民納稅人）是指：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。按照稅法規(guī)定，居民納稅人負有無限納稅義務，即就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得，繳納個人所得稅。
非居民納稅義務人（以下稱非居民納稅人）是指：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人。按照稅法規(guī)定，非居民納稅人只負有限納稅義務，即就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。
1.住所的界定
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下稱《個人所得稅法實施條例》）第二條，在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。
這里的戶籍是指擁有中國戶口；這里的經(jīng)濟利益標準一般考慮主要經(jīng)營活動地和主要財產(chǎn)所在地。只要其戶籍、家庭或主要經(jīng)濟利益在中國境內(nèi)，該個人就被認為在中國有住所。所謂的習慣性居住是判定納稅義務人為居民納稅人或非居民納稅人的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或是在某一個特定時期內(nèi)的居住地，通常理解為一個納稅人因學習、工作、探親等原因消除后，所要回到的地方。如因學習、工作、探親、旅游等原因在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人的習慣性居住地。
假定某王先生系中國公民，因單位需要，只身前往美國學習，為期三年。根據(jù)我國規(guī)定，出國之前，他辦理了戶籍注銷手續(xù)。試問，在此期間王先生是否仍為中國居民納稅人？
王先生仍是中國居民納稅人。雖然王先生沒有了中國戶籍，但由于其家庭和主要經(jīng)濟利益關系仍在中國，可認定為習慣性居住于中國，是中國的居民納稅人。
2.時間的界定
各國為了實現(xiàn)自己國家的稅收管轄權，保障本國的稅收權益，都會在稅收法規(guī)的制定上下一番工夫。在居民納稅義務人和非居民納稅義務人的判定上，一般的做法是規(guī)定一個停留時間，如果某個人在一個納稅年度內(nèi)在該國連續(xù)居住或者累計居住超過該停留時間，則該個人就被認定為該國的居民納稅人，按照該國居民的納稅標準納稅。
各國規(guī)定的停留時間各不相同，我國個人所得稅法規(guī)定的停留時間是1年，即無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人為我國的居民納稅人。
根據(jù)《個人所得稅法細則》第三條，居住滿一年是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。所謂的臨時離境是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。
這里所說的一個納稅年度是指從公歷1月1日到12月31日的期間。即如果一個納稅人在中國境內(nèi)實際居住時間已超過365天，但從每一納稅年度看都沒有居住滿一年，則該個人不能被認定為中國的居民納稅人。
假如史密斯先生1999年2月1日來中國工作，2000年4月16日因工作需要被調(diào)派回英國總部。試問，史密斯先生是否為我國居民納稅人？
答案為不是。雖然史密斯先生來中國的時間超過一年，但由于我國稅法所指的居住滿一年是指在一個納稅年度內(nèi)滿一年，即從公歷1月1日到12月31日的期間。
史密斯先生在1999納稅年度和2000納稅年度都沒有居住滿一年，因而不是中國居民納稅人。
又如瓊斯小姐于1998年12月20日被單位公派來中國工作，2000年1月5日返回波士頓。在此期間，曾五次回國，每次回去時間分別是5天、12天、2 0天、15天、18天。則瓊斯小姐不是中國居民納稅人，因為在1999納稅年度，瓊斯小姐居住滿一年，并且每次回國時間都不超過30天，累計也不超過90天。
?。ǘ┚用窦{稅人和非居民納稅人的義務
1.居民納稅人的義務：
?。?）在中國境內(nèi)有住所的個人，其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得應按照中國個人所得稅法規(guī)定繳納稅款。
（2）在中國境內(nèi)無住所，但是居住滿一年以上、五年以下的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得全額都應當繳納個人所得稅，而對于其從中國境外獲取的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。
?。?）在中國境內(nèi)無住所，而居住超過五年的個人，從第六年起，其來源于中國境內(nèi)和中國境外的所得，即從世界各地取得的所得全部都應繳納個人所得稅。
2.非居民納稅人的義務：
?。?）在中國境內(nèi)無住所，而且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，只就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構、場所支付的部分征稅；其由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構會計賬簿中有記載，均應視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構負擔的工資、薪金。（以下同）
?。?）在中國境內(nèi)無住所，而在一個納稅年度內(nèi)居住超過上述規(guī)定的90日或1 83日、但不滿一年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間獲取的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主負擔以及由境外企業(yè)或個人雇主負擔的工資、薪金所得，均應申報并繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除第三種情況以外，不予以征收個人所得稅。
（3）在中國境內(nèi)企業(yè)擔任董事或高層管理職務的個人（指公司正副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務），其在任職期間取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金所得，不論其是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅；其取得的由境外企業(yè)支付的同類收入，參照第1、2點。
在中國境內(nèi)無住所的納稅人，其納稅義務可以用附表表示（擔任董事或高層管理職務個人的義務不單獨列在表中）：
附表：
居住時間 中國境內(nèi)工作 中國境內(nèi)工作 中國境外工作 中國境外工作
期間由境內(nèi)雇 期間由境外雇 期間由境內(nèi)雇 期間由境外雇
主支付部分 主支付部分 主支付部分 主支付部分
90日或183 繳 不繳 不繳 不繳
日以下
超過90日或183 繳 繳 不繳 不繳
日不足１年
超過１年，不足 繳 繳 繳 不繳
５年
超過５年 繳 繳 繳 繳
?。ㄈ┧脕碓吹氐拇_定
所得來源地的判定，對于確定一項所得是否應該按照中國稅法征收個人所得稅非常重要，尤其是對非居民納稅人而言，因為非居民納稅人一般只就來源于中國境內(nèi)的所得征稅。同時它的判定對于本國居民納稅人來說也非常重要，因為這有利于各國確定某項所得是否為來源于本國的所得，有利于各國之間避免雙重征稅，從而在一定程度上減輕納稅人的負擔。確定所得來源地應以方便稅務機關征管為主要原則，其具體規(guī)定如下：
1.工資、薪金、勞務報酬所得，以納稅人任職、受雇或提供勞務所在地為所得來源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營所在地為所得來源地。
3.財產(chǎn)租賃所得，以被出租財產(chǎn)的使用地為所得來源地。
4.不動產(chǎn)轉讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；財產(chǎn)轉讓所得，以財產(chǎn)轉讓地為所得來源地。
5.特許權使用費所得，以特許權的使用地為所得來源地。
6.利息、股息、紅利所得，以支付該項所得的經(jīng)濟主體（法人、自然人或其他組織）所在地為所得來源地。
7.偶然所得，以該項所得的生產(chǎn)地為所得來源地。
由此可見，所得來源地與所得支付地不是一回事。
根據(jù)我國《個人所得稅實施條例》，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：
1.在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得，
2.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
3.在中國境內(nèi)以圖書、報刊形式出版、發(fā)表各種作品而取得的稿酬所得；
4.在中國境內(nèi)提供各種勞務而取得的勞務報酬所得；
5.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得；
6.轉讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉讓所得；
7.許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的特許權使用費所得；
8.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得；
9.在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次而獲得的所得；參加中國境內(nèi)有關部門和單位的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關部門和單位發(fā)行的彩票而取得的中彩所得。
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