個人所得稅納稅籌劃——工資、薪金所得籌劃（上）
工資、薪金所得實行最低稅率為5％、最高稅率為45％的九級超額累進稅率，當(dāng)你取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅額。但是，工薪稅是根據(jù)你的月實際收入水平來漸進課稅，這就為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件。
（一）工資、薪金福利化籌劃
取得高薪是提高一個人消費水平的主要手段，但因為工資、薪金個人所得稅的稅率是累進的，當(dāng)累進到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少，所以，把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，照樣可以增加其消費滿足，卻可少繳個人所得稅。
1.企業(yè)提供住所，是個人工薪稅節(jié)稅的有效方法。即你的住房是由你服務(wù)的企業(yè)免費提供或收取部分租金提供的。由廣個人所得稅是就你的收入總額劃分檔次課稅，對你的支出只確定一個固定的扣除額，這樣收入越高支付的稅金越多，故企業(yè)將住房費直接支付給你將會造成你較多的稅收負擔(dān)。如果企業(yè)為你租用房子采取企業(yè)支付或支付個人現(xiàn)金，也會造成你的稅收負擔(dān)和收入水平的差異。因此，你在受聘時，應(yīng)與雇主協(xié)商，由雇主支付你在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎(chǔ)上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，雇主的負擔(dān)不變，你則可因此而降低了個人所得稅中工薪應(yīng)負擔(dān)的稅收。
例如，某公司會計師錢先生每月從公司獲取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，錢先生可用的收入為3000元。這時，錢先生應(yīng)納的個人所得稅是：
（5000－800）×15％－125＝505（元）
如果公司為錢先生提供免費住房，每月工資下調(diào)為3000元，則錢先生應(yīng)納個人所得稅為
（3000－800）×15％－125＝205（元）
做如此籌劃后，錢先生可節(jié)省所得稅300元，而公司也沒有增加支出。
但這里要注意，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，個人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物時，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)為具備條件的雇員購買住房或者汽車時，產(chǎn)權(quán)憑證應(yīng)當(dāng)是雇員的名字，并商定雇員工作達到一定條件，該實物所有權(quán)完全歸雇員所有。
2.企業(yè)提供假期旅游津貼。即由企業(yè)支付旅游費用，然后降低你的薪金。職工根據(jù)國家規(guī)定都可以享受法定休假，在此期間一切費用照付。如果你放棄取得這部分工資的權(quán)利，而要求企業(yè)為你提供休假旅游的費用，只要是財務(wù)制度所允許的，企業(yè)都會予以接受，這樣對企業(yè)來講，并沒多支出，而對你來講就是少收入高消費。
3.企業(yè)提供員工福利設(shè)施。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會視為工資收入，從而也就不必計算個人所得稅。這樣，企業(yè)通過提高職工福利，增加其物質(zhì)滿足，也可少納所得稅。
（1）企業(yè)提供免費膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費。企業(yè)提供的膳食餐具必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓，不能兌換現(xiàn)金。
（2）使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。由企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時，由企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金。
（3）企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。某些職業(yè)的工作需要專用設(shè)備，如廣告設(shè)計人員需要高檔計算機等。如果由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時由企業(yè)購買后配給職工使用，可避免納稅。
（4）由企業(yè)提供車輛供職工使用，該車輛不可以再租與他人使用。
（5）轉(zhuǎn)售股票認購權(quán)。
（6）企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎學(xué)金給職工子女。
（7）使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公用設(shè)施，如水、電、煤氣、電話等。
總之，繳納工資、薪金所得稅的個人，其節(jié)稅的主要方法是在保證消費水平提高的前提下，降低所得額，達到減輕稅負之目的。對于企業(yè)來講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費水平。一味地增加現(xiàn)金收入，從稅收角度來考慮并不是完全可取的。
（一）工資、薪金福利化籌劃
取得高薪是提高一個人消費水平的主要手段，但因為工資、薪金個人所得稅的稅率是累進的，當(dāng)累進到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少，所以，把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，照樣可以增加其消費滿足，卻可少繳個人所得稅。
1.企業(yè)提供住所，是個人工薪稅節(jié)稅的有效方法。即你的住房是由你服務(wù)的企業(yè)免費提供或收取部分租金提供的。由廣個人所得稅是就你的收入總額劃分檔次課稅，對你的支出只確定一個固定的扣除額，這樣收入越高支付的稅金越多，故企業(yè)將住房費直接支付給你將會造成你較多的稅收負擔(dān)。如果企業(yè)為你租用房子采取企業(yè)支付或支付個人現(xiàn)金，也會造成你的稅收負擔(dān)和收入水平的差異。因此，你在受聘時，應(yīng)與雇主協(xié)商，由雇主支付你在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎(chǔ)上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，雇主的負擔(dān)不變，你則可因此而降低了個人所得稅中工薪應(yīng)負擔(dān)的稅收。
例如，某公司會計師錢先生每月從公司獲取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，錢先生可用的收入為3000元。這時，錢先生應(yīng)納的個人所得稅是：
（5000－800）×15％－125＝505（元）
如果公司為錢先生提供免費住房，每月工資下調(diào)為3000元，則錢先生應(yīng)納個人所得稅為
（3000－800）×15％－125＝205（元）
做如此籌劃后，錢先生可節(jié)省所得稅300元，而公司也沒有增加支出。
但這里要注意，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，個人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物時，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)為具備條件的雇員購買住房或者汽車時，產(chǎn)權(quán)憑證應(yīng)當(dāng)是雇員的名字，并商定雇員工作達到一定條件，該實物所有權(quán)完全歸雇員所有。
2.企業(yè)提供假期旅游津貼。即由企業(yè)支付旅游費用，然后降低你的薪金。職工根據(jù)國家規(guī)定都可以享受法定休假，在此期間一切費用照付。如果你放棄取得這部分工資的權(quán)利，而要求企業(yè)為你提供休假旅游的費用，只要是財務(wù)制度所允許的，企業(yè)都會予以接受，這樣對企業(yè)來講，并沒多支出，而對你來講就是少收入高消費。
3.企業(yè)提供員工福利設(shè)施。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會視為工資收入，從而也就不必計算個人所得稅。這樣，企業(yè)通過提高職工福利，增加其物質(zhì)滿足，也可少納所得稅。
（1）企業(yè)提供免費膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費。企業(yè)提供的膳食餐具必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓，不能兌換現(xiàn)金。
（2）使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。由企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時，由企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金。
（3）企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。某些職業(yè)的工作需要專用設(shè)備，如廣告設(shè)計人員需要高檔計算機等。如果由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時由企業(yè)購買后配給職工使用，可避免納稅。
（4）由企業(yè)提供車輛供職工使用，該車輛不可以再租與他人使用。
（5）轉(zhuǎn)售股票認購權(quán)。
（6）企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎學(xué)金給職工子女。
（7）使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公用設(shè)施，如水、電、煤氣、電話等。
總之，繳納工資、薪金所得稅的個人，其節(jié)稅的主要方法是在保證消費水平提高的前提下，降低所得額，達到減輕稅負之目的。對于企業(yè)來講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費水平。一味地增加現(xiàn)金收入，從稅收角度來考慮并不是完全可取的。
推薦閱讀
相關(guān)資訊