不同收入形式的個(gè)人所得稅籌劃——稿酬所得的稅收籌劃
稿酬所得，根據(jù)個(gè)人所得稅法，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，其應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額可以根據(jù)圖表一來計(jì)算。
圖表一 稿酬所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額表
每次收入 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅額
≤4000元 每次收入額－800
應(yīng)納稅所得額×20％×(1－30％)
?。?000元 每次收入額×(1－20％)
稿酬所得不同于勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得可以通過被服務(wù)方支付一定的勞務(wù)服務(wù)來抵銷勞務(wù)報(bào)酬所得，從而少繳一部分個(gè)人所得稅。而稿酬所得則不能通過類似上述的費(fèi)用扣除來降低應(yīng)納稅所得額。但是，稿酬可以采用集體創(chuàng)作作品的方式來節(jié)稅，即本來由一人完成的作品改由多人共同合作，這樣既能加快作品完成的進(jìn)度，還能使本來只享受一次扣除800元費(fèi)用的優(yōu)惠，變成享受數(shù)次扣除800元費(fèi)用的優(yōu)惠，從而達(dá)到少納個(gè)人所得稅的目的。除此以外，還有多種方法可以進(jìn)行稿酬所得的稅收籌劃，下面就一一來介紹。
1．集體創(chuàng)作法
由幾個(gè)志趣相投，能力相當(dāng)?shù)娜私M成創(chuàng)作組，實(shí)行集體構(gòu)思、分工寫作的方法，完成作品，這樣，每部作品的稿酬分配到每個(gè)人身上，就可以使應(yīng)納稅所得額降低。
也可以是夫妻共同創(chuàng)作作品，這樣可減少稅收負(fù)擔(dān)。
當(dāng)分配給每人不足4000元時(shí)，由于每人都可以扣除800元的費(fèi)用，因此，可以取得超過20％的定額扣除費(fèi)用。
[案例]
王先生獨(dú)立完成一作品，稿酬所得為9 000元，則其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
9000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝1 008(元)
若王先生將其好友兩人也作為作者，則該筆稿酬應(yīng)為3人所得，每人收入為3 000元，每人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
(3000－800)×20％×(1－30％)＝308(元)
3人合計(jì)應(yīng)納稅額＝308×3＝924(元)。
這比王先生一人取得稿酬少納稅84元(1008－924)。
因而，一般來講，當(dāng)稿酬收入超過4 000元時(shí)，選擇合作為好。
2．收入后移法
收入后移就是讓實(shí)際取得的收入延期支付或分次支付，這樣也可使稅負(fù)降低。
[案例]
趙女士為一作家，她與出版社商定出版一部20萬字的作品，稿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為40元／千字，每發(fā)行一萬冊(cè)，再支付發(fā)行費(fèi)1 000元。預(yù)計(jì)市場(chǎng)需要量為5萬冊(cè)，那么趙女士可得：
40×20＋1 000×5＝13 000元。
方案一：趙女士一次性取得13 000元稿酬，
則應(yīng)納個(gè)人所得稅：
13000×(1－20％)×(1－30％)＝1 456(元)
方案二：趙女士將13 000元分成5次領(lǐng)取，每次取得稿酬收入2600元，那么每次應(yīng)納個(gè)人所得稅：
(2600－800)×20％×(1－30％)＝252(元)
5次納稅合計(jì)：252×5＝ 1 260(元)
可見，分次領(lǐng)取可為趙女士節(jié)約稅負(fù)1340元(2000－1260)。
3．降低收入總額法
當(dāng)稿酬標(biāo)準(zhǔn)和支付方式不變時(shí)，可以采取分冊(cè)發(fā)行的方式，當(dāng)稿酬超過2萬元，字?jǐn)?shù)超過一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可將書稿編寫為上下冊(cè)或分部送出版社發(fā)行。從而降低每一冊(cè)作品的稿酬金額，使之使用最低稅率，達(dá)到節(jié)稅的目的。
4．費(fèi)用轉(zhuǎn)移法
作者在為出版社提供作品時(shí)，與出版社簽訂寫作合同，或者與社會(huì)團(tuán)體簽訂合同，由對(duì)方提供社會(huì)實(shí)踐的費(fèi)用，或租用該單位的設(shè)備使用。這樣，對(duì)方為作者支付前期搜集素材費(fèi)用。作者完成作品將其版權(quán)賣予對(duì)方，取得稿費(fèi)和版權(quán)收入。在此計(jì)算所得稅時(shí)，作者仍然取得20％的定額扣除費(fèi)用率。而實(shí)際費(fèi)用支付為0或低于20％的扣除率。對(duì)于社會(huì)調(diào)查費(fèi)用包括交通費(fèi)，住宿費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、資料費(fèi)等，承擔(dān)國家及社會(huì)團(tuán)體的科研課題個(gè)人可以申請(qǐng)課題經(jīng)費(fèi)，也可以由作者來提供科研技術(shù)服務(wù)，對(duì)方提供經(jīng)費(fèi)的辦法是轉(zhuǎn)移費(fèi)用支付。
圖表一 稿酬所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額表
每次收入 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅額
≤4000元 每次收入額－800
應(yīng)納稅所得額×20％×(1－30％)
?。?000元 每次收入額×(1－20％)
稿酬所得不同于勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得可以通過被服務(wù)方支付一定的勞務(wù)服務(wù)來抵銷勞務(wù)報(bào)酬所得，從而少繳一部分個(gè)人所得稅。而稿酬所得則不能通過類似上述的費(fèi)用扣除來降低應(yīng)納稅所得額。但是，稿酬可以采用集體創(chuàng)作作品的方式來節(jié)稅，即本來由一人完成的作品改由多人共同合作，這樣既能加快作品完成的進(jìn)度，還能使本來只享受一次扣除800元費(fèi)用的優(yōu)惠，變成享受數(shù)次扣除800元費(fèi)用的優(yōu)惠，從而達(dá)到少納個(gè)人所得稅的目的。除此以外，還有多種方法可以進(jìn)行稿酬所得的稅收籌劃，下面就一一來介紹。
1．集體創(chuàng)作法
由幾個(gè)志趣相投，能力相當(dāng)?shù)娜私M成創(chuàng)作組，實(shí)行集體構(gòu)思、分工寫作的方法，完成作品，這樣，每部作品的稿酬分配到每個(gè)人身上，就可以使應(yīng)納稅所得額降低。
也可以是夫妻共同創(chuàng)作作品，這樣可減少稅收負(fù)擔(dān)。
當(dāng)分配給每人不足4000元時(shí)，由于每人都可以扣除800元的費(fèi)用，因此，可以取得超過20％的定額扣除費(fèi)用。
[案例]
王先生獨(dú)立完成一作品，稿酬所得為9 000元，則其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
9000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝1 008(元)
若王先生將其好友兩人也作為作者，則該筆稿酬應(yīng)為3人所得，每人收入為3 000元，每人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
(3000－800)×20％×(1－30％)＝308(元)
3人合計(jì)應(yīng)納稅額＝308×3＝924(元)。
這比王先生一人取得稿酬少納稅84元(1008－924)。
因而，一般來講，當(dāng)稿酬收入超過4 000元時(shí)，選擇合作為好。
2．收入后移法
收入后移就是讓實(shí)際取得的收入延期支付或分次支付，這樣也可使稅負(fù)降低。
[案例]
趙女士為一作家，她與出版社商定出版一部20萬字的作品，稿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為40元／千字，每發(fā)行一萬冊(cè)，再支付發(fā)行費(fèi)1 000元。預(yù)計(jì)市場(chǎng)需要量為5萬冊(cè)，那么趙女士可得：
40×20＋1 000×5＝13 000元。
方案一：趙女士一次性取得13 000元稿酬，
則應(yīng)納個(gè)人所得稅：
13000×(1－20％)×(1－30％)＝1 456(元)
方案二：趙女士將13 000元分成5次領(lǐng)取，每次取得稿酬收入2600元，那么每次應(yīng)納個(gè)人所得稅：
(2600－800)×20％×(1－30％)＝252(元)
5次納稅合計(jì)：252×5＝ 1 260(元)
可見，分次領(lǐng)取可為趙女士節(jié)約稅負(fù)1340元(2000－1260)。
3．降低收入總額法
當(dāng)稿酬標(biāo)準(zhǔn)和支付方式不變時(shí)，可以采取分冊(cè)發(fā)行的方式，當(dāng)稿酬超過2萬元，字?jǐn)?shù)超過一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可將書稿編寫為上下冊(cè)或分部送出版社發(fā)行。從而降低每一冊(cè)作品的稿酬金額，使之使用最低稅率，達(dá)到節(jié)稅的目的。
4．費(fèi)用轉(zhuǎn)移法
作者在為出版社提供作品時(shí)，與出版社簽訂寫作合同，或者與社會(huì)團(tuán)體簽訂合同，由對(duì)方提供社會(huì)實(shí)踐的費(fèi)用，或租用該單位的設(shè)備使用。這樣，對(duì)方為作者支付前期搜集素材費(fèi)用。作者完成作品將其版權(quán)賣予對(duì)方，取得稿費(fèi)和版權(quán)收入。在此計(jì)算所得稅時(shí)，作者仍然取得20％的定額扣除費(fèi)用率。而實(shí)際費(fèi)用支付為0或低于20％的扣除率。對(duì)于社會(huì)調(diào)查費(fèi)用包括交通費(fèi)，住宿費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、資料費(fèi)等，承擔(dān)國家及社會(huì)團(tuán)體的科研課題個(gè)人可以申請(qǐng)課題經(jīng)費(fèi)，也可以由作者來提供科研技術(shù)服務(wù)，對(duì)方提供經(jīng)費(fèi)的辦法是轉(zhuǎn)移費(fèi)用支付。
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