勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃

　　雖然勞務(wù)報(bào)酬適用的是20％的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高。所以勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。

　　1.分項(xiàng)計(jì)算籌劃法

　　勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。

　　例如，某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報(bào)酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的3萬元報(bào)酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則應(yīng)納稅所得額＝（20000＋15000＋30000）元×（1－20％）＝52000元，應(yīng)納稅額＝52000元×40％－7000元＝13800元。其實(shí)，如果分項(xiàng)計(jì)算，可節(jié)省大量稅款，計(jì)算如下：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000元×（1－20％）×20％＝3200元；翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝15000元×（1－20％）×20％＝2400元；技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額＝30000元×（1－20％）×30％－2000＝5200元?？偣矐?yīng)納稅額＝（3200＋2400＋5200）元＝10800元，稍稍安排一下就可以少繳3000元稅款。

　　2.支付次數(shù)籌劃法

　　《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以每一月的收入為一次。

　　但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較少時(shí)適用較低稅率，甚至可能邊基本的抵扣費(fèi)也不夠，造成總體稅收較高。

　　這時(shí)，納稅人只要進(jìn)行一些很簡單的籌劃活動(dòng)，就可能會(huì)獲取較高的回報(bào)。即納稅人和支付勞務(wù)報(bào)酬的業(yè)主商議，把本應(yīng)該三個(gè)月支付的勞務(wù)費(fèi)在一年內(nèi)支付，使該勞務(wù)報(bào)酬的支付每月比較平均，從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率。同時(shí)，這種支付方式也使得業(yè)主用不著一次性支付較高費(fèi)用，減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，相信業(yè)主也會(huì)比較樂意去做。

　　例如，張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月（由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多，平時(shí)則很少）。年底三個(gè)月每月可能會(huì)支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：月應(yīng)納稅額＝30000元×（1－20％）×30％－2000元＝520元，總共應(yīng)納稅額＝5200元×3＝15600元。如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付7500元，則月應(yīng)納稅額＝7500元×（120％）×20％＝1200元，總共應(yīng)納稅額＝1200元×12＝14400元，少繳稅款1200元。

　　3.費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法

　　為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。下列方式可以考慮，即由對方提供餐飲服務(wù)，報(bào)銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。

　　這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率，或扣除超過20％的費(fèi)用（一次勞務(wù)報(bào)酬少于4000元時(shí)）。這些日常開支是不可避免的，如果由個(gè)人負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣除，雖減少了名義報(bào)酬額，但實(shí)際收益卻有所增加。

　　4.個(gè)人舉辦培訓(xùn)班的籌劃

　　根據(jù)國稅函［1996］658號(hào)文件，個(gè)人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。

　　由于分期收取學(xué)費(fèi)可以以每月的收入為一次，這樣就可以使得收入分散，每次的應(yīng)納稅所得額減少，相應(yīng)地適用較低的稅率，因而舉辦者可以考慮對收入進(jìn)行一下籌劃。但是這種籌劃應(yīng)具備一定的前提，即能保證每次人數(shù)不會(huì)減少（或者被培訓(xùn)者將一直原意接受培訓(xùn)，或者即使有人退出也會(huì)有人重新加入，即需求沒有彈性或者很?。辽贉p少的不多。如果采取這種收費(fèi)方式進(jìn)行培訓(xùn)，被培訓(xùn)者越來越少，每次收學(xué)費(fèi)時(shí)都會(huì)發(fā)現(xiàn)收入減少了許多，則最終收人可能會(huì)大減，雖然稅負(fù)有所減輕，但凈收益反而不如一次性收取學(xué)費(fèi)的多，有時(shí)甚至?xí)嗖钌踹h(yuǎn)。

　　5.董事費(fèi)的籌劃

　　國稅發(fā)［1994］089號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　一般而言，董事費(fèi)的收入是一次性支付，而且數(shù)額較大，如果按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅，將適用較高的稅率，這樣，董事費(fèi)的很大一塊將作為個(gè)人所得稅款上繳國庫。

　　對于董事費(fèi)的納稅籌劃一般有以下兩種：一是將一部分董事費(fèi)作為工資、薪金在平時(shí)就支付給擔(dān)任董事職務(wù)的個(gè)人，使得董事費(fèi)盡量適用較低稅率。由于對收入進(jìn)行了分?jǐn)偅べY、薪金所得適用的稅率也不會(huì)增大多少，但董事費(fèi)適用的稅率卻發(fā)生了很大變化。二是將董事費(fèi)分次發(fā)放，比如每年發(fā)放2次或3次等。