個人所得稅最佳會計處理方案

　　個人所得稅的基本內(nèi)容個人所得稅是在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人就其來源干中國境內(nèi)、外的所得，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納的一種稅。通過個人所得稅，可以維護國家權(quán)益，調(diào)整個人收入，公平稅負，簡化稅制。

　?。ㄒ唬﹤€人所得稅的納稅人

　　個人所得稅的納稅人是指自然人，既有中國公民，又有外籍人，具體包括：在中國境內(nèi)有住所的個人，是指擁有中華人民共和國戶籍的個人；在中國無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，是指不擁有中華人民共和國戶籍，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365天的個人，如果納稅人在納稅年度內(nèi)臨時離境不扣減日數(shù)；在中國境內(nèi)無住所，居住滿一年，而未超過5年的個人，就其從中國境外的所得中攜入、匯入中國境內(nèi)的部分納稅；在中國境內(nèi)無住所，但居住超過5年的個人，從第六年起，對其來源于中國境內(nèi)、外的全部所得納稅。確定納稅人時，應(yīng)區(qū)分居民和非居民。國際上通行的標(biāo)準是：有無固定住所、居住時間的長短。我國稅法就是以居住滿一年或不滿一年來區(qū)分居民和非居民的。

　?。ǘ﹤€人所得稅的計稅依據(jù)

　　個人所得稅的計稅依據(jù)為自然人的列舉所得扣除規(guī)定費用后的余額。具體包括以下幾項：

　　1.工資、薪金所得，指自然人因任職、受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得是指個人從事上業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)等行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；個人從事政府批準的辦學(xué)、醫(yī)療，咨詢以及其他營利所得。個人進行承包經(jīng)營、轉(zhuǎn)包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得也包括在生產(chǎn)經(jīng)營所得之中。

　　3.勞務(wù)報酬所得減除費用后的余額為納稅所得。勞務(wù)報酬所得指的是個人從事設(shè)計、安裝、裝演、裝圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播。翻譯、書畫、雕刻、影視、錄音、錄相、各種演出與表演、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)以及其他勞務(wù)所得。減除的費用分定額、定率兩種情況計算，如果每次收入不超過4000元，減除費用定額為800元；如果每次收入超過4000元，減除費用定率為收入額的20％。

　　4.財產(chǎn)租賃所得減除規(guī)定費用后的余額為納稅所得。財產(chǎn)租賃所得是指個人出租機器設(shè)備、車船、房屋以及其他動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所得。規(guī)定的費用參見勞務(wù)報酬所得的費用減除額。

　　5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為納稅所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、機器設(shè)備、車船、房屋以及其他動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所得。

　　轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的原值按財產(chǎn)的特點確定，如有價證券的原值為買入價和買進過程中發(fā)生的有關(guān)費用；機器設(shè)備、房屋等的原值為購建時的原始價值。

　　6.稿酬所得是指文字、圖畫、攝影被報刊或以圖書形式出版發(fā)表而取得的收入，它以每次出版發(fā)行為一次所得收入，計算應(yīng)納個人所得稅，為鼓勵創(chuàng)作，還可以依據(jù)應(yīng)納稅額減納30％。

　　7.特許權(quán)使用費所得減除費用后的余額為納稅所得。特許權(quán)使用費所得是指個人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)以及其他特許權(quán)利的所得，減除費用參見勞務(wù)報酬所得的費用扣除額。

　　8.利息、股息、紅利等的所得為納稅所得。利息所得是指個人存款、貸款及持有債券的利息；股息、紅利所得為個人投資所取得的股息和紅利。這些間接投資的所得，不需要支付任何費用，所以不必扣除費用，以實際所得為納稅所得。

　　9.偶然所得為納稅所得。偶然所得是指個人中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得也不需支付費用，以實際收入額為納稅所得。

　　10.其他所得直接為納稅所得。其他所得指以上各項所得以外，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的所得。

　　上述各項均為個人所得稅的納稅所得，但稅法規(guī)定的納稅所得，有的是就中國境內(nèi)的所得納稅，有的是就中國境內(nèi)、外的所得納稅。所以在確定納稅所得時，要區(qū)分中國境內(nèi)的所得和境外的所得。一般情況下，工資、薪金、勞務(wù)報酬所得，按提供勞務(wù)的地點劃分，在中國境內(nèi)工作或提供勞務(wù)，不論其雇主在中國境內(nèi)，還是境外，不論其支付地點是在中國境內(nèi)，還是境外，均屬于中國境內(nèi)的所得；中國居民在中國境外工作或提供勞務(wù)，也不論其雇主的地點和支付地點，均屬于境外所得。利息、紅利和股息等的所得，按支付人的居住所在地劃分，如果支付利息的債務(wù)人，支付股息、紅利的企業(yè)或個人在中國境內(nèi)，屬于境內(nèi)所得；反之，屬于境外所得。特許權(quán)使用費和財產(chǎn)租賃所得，按待許權(quán)和財產(chǎn)的使用地劃分，凡在中國境內(nèi)使用特許權(quán)或財產(chǎn)的所得，為中國境內(nèi)所得；不在中國境內(nèi)使用的所得，為境外所得。

　?。ㄈ﹤€人所得稅的稅率

　　個人所得稅法采用了總額征收制和分項征收制相結(jié)合的辦法，對不同的列舉項目規(guī)定了不同的稅率。工資、薪金所得，個體工商戶的經(jīng)營所得等按照總額繳納，采用超額累進稅率。工資、薪金所得適用的稅率見下表：

　　對勞務(wù)報酬所得、利息、股息和紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得等按照分項征收的辦法，采用20％的比例稅率。

　?。ㄋ模﹤€人所得稅的納稅地點、納稅時限和稅收優(yōu)惠

　　1.個人所得稅的納稅地點。個人所得稅的納稅地點應(yīng)視納稅人的具體情況而確定。通常分兩種情況：①當(dāng)所得人為納稅義務(wù)人，支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人時，以扣繳義務(wù)人的居地為個人所得稅的主要納稅地點；②當(dāng)所得人在兩處以上取得工資、薪金所得，或是沒有扣繳義務(wù)人時，納稅義務(wù)人所在地為個人所得稅的納稅地點。

　　2.個人所得稅的納稅時限。個人所得稅的納稅時限，根據(jù)納稅依據(jù)、納稅人的不同而有所不同。具體有以下幾種：

　?。?）工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計征，由納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人每月向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并于次月7日內(nèi)將稅款繳入國庫。特定行業(yè)的工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，可以實行按年計算，分月預(yù)繳。

　?。?）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計算，分月預(yù)繳。納稅人按期報送納稅申報表，并于每月實現(xiàn)所得的次月7日預(yù)繳個人所得稅，年度終了3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

　?。?）承包經(jīng)營、轉(zhuǎn)包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)付稅款，按年計算，由納稅人在年度終了后的30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并將稅款繳入國庫。如納稅人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得，則于每次取得所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

　?。?）納稅人取得的其他所得，于每次取得所得后的規(guī)定日內(nèi)繳納稅款。如果由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，由扣繳義務(wù)人每月報送納稅申報表，并于次月7日將稅款繳入國庫。

　　（5）納稅人從中國境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并將稅款繳入國庫。

　　3.個人所得稅的稅收優(yōu)惠。個人所得稅法從促進對外經(jīng)濟合作，擴大技術(shù)交流方面和照顧特殊困難的情況方面，規(guī)定了一些減免個人所得稅的優(yōu)惠措施。

　?。?）免稅的規(guī)定。

　　①省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織在科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)保等方面有突出貢獻頒發(fā)的獎金。

　?、趦π畲婵罾?、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

　　③按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

　?、芨＠M、撫恤金、救濟金。

　　⑤保險賠款。

　?、捃娙说霓D(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

　　⑦按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　?、嘁勒瘴覈嘘P(guān)法律規(guī)定應(yīng)子免稅的各駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　⑨中國政府參加的國際公約，簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅所得。

　?、饨?jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的其他所得。

　　（2）減稅的規(guī)定。

　?、贇埣病⒐吕先藛T和烈屬的所得。

　?、谝驀乐刈匀粸?zāi)害造成納稅人重大損失的。

　?、燮渌?jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的所得。

　　個人所得稅核算的基本內(nèi)容

　　與其他所得稅相比，個人所得稅的納稅依據(jù)、納稅時限、稅率等較為繁雜，而且除個體工商戶外，個人所得稅納稅人，多通過代扣代繳、代收代繳的方式實現(xiàn)納稅義務(wù)。個體工商戶繳納所得稅的核算程序、基本內(nèi)容與內(nèi)資企業(yè)基本相同，只有其他個人所得稅納稅人的稅款繳納核算有所不同。其核算程序為：

　?。ㄒ唬┤〉没A(chǔ)資料

　　所取得的基礎(chǔ)資料包括兩部分：一部分是納稅人的實際資料，主要是納稅人的實際所得數(shù)據(jù)；一部分里稅法的具體規(guī)定，以確定納稅人的納稅標(biāo)準。

　?。ǘ┐_定納稅方式

　　個人所得稅的納稅方式有直接繳納、代扣代繳、代收代繳等三種。如果按規(guī)定納稅人可以直接繳納時，企事業(yè)等單位不必對其進行核算；如果按規(guī)定采用代扣代繳，代收代繳方式時，企事業(yè)等單位作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)對扣繳的稅款進行計算、核算。

　?。ㄈ?yīng)納稅款的計算

　　個人所得稅的納稅人、稅率、納稅所得雖然各異，但歸納起來，其計算方法主要有三種：

　　1.按超額累進稅率計算。工資、薪金、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等繳納的個人所得稅均按超額累進稅率計算，其計算公式為。

　　應(yīng)納所得稅＝∑（各級距納稅所得×適用稅率）

　　2.按扣除費用計算。勞動報酬、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、稿酬、特許權(quán)使用費等都是按扣除費用后的余額計算所得稅，其計算公式為：

　　應(yīng)納所得稅＝（納稅所得－合理費用）×20％

　　3.按所得金額計算。利息、股利、偶然所得以及其他所得等均按實際形式的所得計算應(yīng)紅納稅款，其計算公式為：

　　應(yīng)納所得稅＝納稅所得×20％

　　（四）個人所得稅的核算

　　個體工商戶個人所得稅的核算可比照內(nèi)資企業(yè)進行。其他納稅人應(yīng)納的個人所得稅，如果采取直接繳納方式，企事業(yè)等單位可不必進行核算；如果采取代扣代繳方式，則要視扣款的來源確定應(yīng)設(shè)置的科目及具體的帳務(wù)處理。其核算的內(nèi)容基本上包括代扣稅款、繳納稅款、清算稅款。

　　個人所得稅項目的帳務(wù)處理

　　（一）工資、薪金所得

　　按工資、薪金所得繳納的所得稅是國際上普遍采用的重要稅種之一。它可以由納稅人直接交納，也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。在我國，通常由企事業(yè)等單位進行扣繳。

　　計算工薪所得的應(yīng)納稅款時，匯總計算納稅人的所得，以此所得扣除800元后的余額為納稅所得；再根據(jù)九級超額累進稅率，選擇適用的稅率計算其應(yīng)納所得稅。

　　扣繳義務(wù)人扣繳的工薪所得稅稅款實際上是納稅人所得工薪的一部分，對其核算同工薪一樣，通過“應(yīng)付工資”科目進行，扣繳的稅款通過“應(yīng)交稅金”科目進行核算?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)付給2％的手續(xù)費，作為扣繳義務(wù)人的營業(yè)外收入。

　　例1.某企業(yè)聘請一外籍專家來華工作兩年。7月份來華，月薪7000元，12月末該企業(yè)發(fā)放一次性獎金6000元。該企業(yè)每月發(fā)放工資時，作為扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅。

　　該專家每月月薪7000元，按個人所得稅法規(guī)定應(yīng)交納個人所得稅。800元以內(nèi)的部分不納稅。在華工作的外籍人員，按規(guī)定可享受附加減除費用3200元。

　　每月應(yīng)納個人所得稅額為：

　?。?000-800-3200）*15%-125=475（元）

　　年終發(fā)放的獎金應(yīng)作為工薪所得的一部分，須繳納個人所得稅，國稅發(fā)［1996］206號文明確如下： 對在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金）的計算征稅問題按以下辦法處理：對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款。因此，其12月份應(yīng)交的所得稅為：475+6000*20%-375=1300元。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)扣手續(xù)費為：

　　7-11月份：（475×5）×2％＝47.5（元）

　　12月份：1300×2％＝26（元）

　　7－11月預(yù)交所得稅編制的分錄為：

　　借：管理費用   7000

　　貸：應(yīng)付工資   7000

　　借：應(yīng)付工資   7000

　　貸：現(xiàn)金   6515.5

　　應(yīng)交稅金   475

　　營業(yè)外收入   9.5

　　12月清繳所得稅編制的分錄：

　　借：管理費用   13000

　　貸：應(yīng)付工資   13000借：應(yīng)付工資   13000.00

　　貸：現(xiàn)金       11151.5

　　應(yīng)交稅金   1775

　　營業(yè)外收入   73.5

　?。ǘ﹤€體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅的帳務(wù)處理

　　個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納的所得稅，在我國是一種具有相對特征的納稅業(yè)務(wù)。

　　個體工商戶同企業(yè)一樣，要按照利潤的構(gòu)成要素計算會計收益，并在會計收益的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整項目計算納稅所得。根據(jù)納稅所得和適用的稅率計算應(yīng)納稅款。

　　例2.某個體商業(yè)戶2月份實現(xiàn)商品銷售收入25000元，商品銷售成本10000元，流通費用5000元，商品銷售稅金1250元，其他費用5000元，其他收入3000元，該個體戶月終向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送納稅申報表，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該個體戶將其個人的消費2000元作為其他費用列支。該個體戶1月份的納稅所得為7000元，已納所得稅1450元。

　　該個體戶2月份的會計收益為：

　　25000－10000－5000－1250＋3000－5000＝6750（元）

　　按稅務(wù)機關(guān)要求調(diào)整的納稅所得為：

　　6750＋2000＝8750（元）

　　當(dāng)月的應(yīng)納稅款為：

　　8750×10%-250＝625（元）

　　借：所得稅   625

　　貸：應(yīng)交稅金   625

　　例3.某承包經(jīng)營企業(yè)，全年實現(xiàn)的納稅所得12萬元，按承包合同規(guī)定應(yīng)交納承包費40000元。該企業(yè)應(yīng)繳納分出承包費后的個人所得稅，并作為扣繳義務(wù)人扣繳承包人的個人所得稅。

　　該企業(yè)的應(yīng)納稅所得為：80000元（120000－40000）

　　應(yīng)納所得稅為：21250元（80000*35%-6750）

　　借：所得稅   21250

　　貸：應(yīng)交稅金   21250

　　扣繳稅款為：

　　40000*30%-4250=7750元

　　扣減手續(xù)費為：7750×2％=155

　　借：利潤分配   40000

　　貸：應(yīng)付利潤   40000

　　借：應(yīng)付利潤   40000

　　貸：應(yīng)交稅金   7750

　　營業(yè)外收入   155

　　銀行存款     32095

　?。ㄈ┢渌麄€人所得稅的帳務(wù)處理

　　在個人所得稅中，除工薪所得稅、生產(chǎn)經(jīng)營所得稅外，其余的個人所得稅多按比例稅率征收。它們在計算和核算等方面有相同之處，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅款＝（納稅所得－合理費用）×20％

　　例4.某企業(yè)從發(fā)明家個人處購入一項專有技術(shù)。按稅法規(guī)定，在支付專利費時，應(yīng)代扣代繳發(fā)明家的個人所得稅。該項專有技術(shù)款為80000元，發(fā)明過程中的合理費用為40000元。

　　應(yīng)納稅款＝40000×20％＝8000（元）

　　編制的會計分錄為：

　　借：無形資產(chǎn)   80000

　　貸：應(yīng)交稅金   8000

　　營業(yè)外收入 160

　　銀行存款   71840

　　例5.某企業(yè)發(fā)行的長期債券到期應(yīng)付予債務(wù)人利息。該債券的面值1000元，年利率15％，債券共3000張，支付利息時，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人扣繳個人所得稅。

　　應(yīng)付利息：450000元（1000×3000×15％）

　　應(yīng)納稅款：90000元（450000×20％）

　　應(yīng)收手續(xù)費：1800元（90000×2％）

　　借：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息   450000

　　貸：應(yīng)交稅金   90000

　　營業(yè)外收入 1800

　　現(xiàn)金   358200