個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析

　　境內(nèi)無(wú)住所的納稅人如何繳稅

　　案例：

　　Peter教授是英國(guó)一名牌大學(xué)物理教授，在材料力學(xué)上頗有建樹(shù)。1993年，Peter教授應(yīng)邀來(lái)華A市任職。根據(jù)雙方學(xué)校及Peter教授個(gè)人達(dá)成的協(xié)議，Peter教授將在華任職10年，期間，由雙方學(xué)校共付工資，其中英國(guó)該名牌大學(xué)付月工資折合人民幣2000元，Peter在華任職的大學(xué)付月工資10000元。1999年，由于其國(guó)內(nèi)一大型工程需Peter教授親自主持，Peter教授在本國(guó)呆了很長(zhǎng)一段時(shí)間。盡管如此，Peter教授還是在工程不忙的時(shí)候到華工作。但他1999年在華逗留時(shí)間總共只有65天。2000年4月，Peter教授接到一稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，告知Peter教授其偷漏稅情況，并擬罰款4000元。Peter教授對(duì)此提出異議，并要求聽(tīng)證。聽(tīng)證于4月15日舉行。4月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。Peter教授表示不能接受，并于5月15日向該市稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)重新審查后，決定撤消A市稅務(wù)機(jī)關(guān)所作的行政處罰。

　　分析：

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　稅法中規(guī)定的境內(nèi)所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的所得，即個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是懲餛笠禱蚋鋈酥Ц兜模衾叢從謚泄襯詰乃謾R簿褪撬擔(dān)琍eter教授在華期間既取得中國(guó)支付其工資10000元，又取得了其國(guó)內(nèi)支付其工資2000元，但兩項(xiàng)收入都是在中國(guó)境內(nèi)取得，而不能認(rèn)為其本國(guó)支付的工資是境外所得。A市稅務(wù)機(jī)關(guān)正是據(jù)此規(guī)定，再加上Peter教授在1999年度并未居住滿一年的情況，認(rèn)定Peter教授是中華人民共和國(guó)非居民納稅人，應(yīng)就其10000元和2000元征收稅款。

　　但對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人有以下減免稅優(yōu)惠：

　　1.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

　　2.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。這里指當(dāng)所得來(lái)源地與支付地不一致時(shí)，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)居住1年以上5年以下的個(gè)人對(duì)其來(lái)源于境外的所得，只就在中國(guó)境內(nèi)支付的部分征收個(gè)人所得稅；對(duì)居住5年以上的個(gè)人，無(wú)論所得支付地在境外還是在境內(nèi)，應(yīng)就其來(lái)源于境外的全部所得征收個(gè)人所得稅，不再給予優(yōu)惠。居住5年是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住的5年中，每一納稅年度均居住滿1年。

　　Peter教授在中國(guó)任職期間沒(méi)有取得境外所得，但在1999年納稅年度期間，他未呆滿1年，只是65天，因此可以享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠，即其本國(guó)支付的、但國(guó)內(nèi)并沒(méi)有承擔(dān)的12000元不應(yīng)征稅。即他只應(yīng)交納的稅額為：

　　（10000-4000）×20％-375＝1545（元）

　　正是根據(jù)以上規(guī)定，A市稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷(xiāo)了A市稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

　　個(gè)體工商戶應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　案例：

　　張某初中畢業(yè)后即在A市開(kāi)了一家個(gè)體餐館。由于地處黃金地段，再加上張某靈活經(jīng)營(yíng)，飯館多年來(lái)一直處于盈利狀態(tài)，1999年，全年取得以下收入：

　　1.餐館營(yíng)業(yè)收入18萬(wàn)元。

　　2.出租房屋，全年租金收入2.4萬(wàn)元。

　　3.張某與A市某一食品加工企業(yè)聯(lián)營(yíng)，當(dāng)年分得利潤(rùn)為2萬(wàn)元。

　　4.張某每月工資收入0.25萬(wàn)元。

　　全年發(fā)生的費(fèi)用共11.8萬(wàn)元，上繳各種稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。

　　張某全年的應(yīng)納稅額為多少呢？

　　分析：

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　所得稅法第三條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％至35％的超額累進(jìn)稅。

　　第六條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　根據(jù)以上規(guī)定，個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式可為：

　　應(yīng)納稅額=（年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）*適用稅率-速算扣除數(shù)

　　公式中的年收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。公式中的成本、費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。

　　在確定個(gè)體工商戶應(yīng)納所得稅額時(shí)，應(yīng)遵守以下規(guī)定：其一，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶，凡不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅材料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。其二，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及從人員的工資標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際況確定；個(gè)體工商業(yè)戶業(yè)主的工資不得從收入總額中扣除。其三，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。其四，個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍，并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅。其五，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按各項(xiàng)應(yīng)稅所得的規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。根據(jù)上面的分析，張某經(jīng)營(yíng)的個(gè)體餐館所取得的餐館營(yíng)業(yè)收入不應(yīng)扣除工資；出租房屋收入、投資聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)收入以及工資收入應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算應(yīng)納稅額，因此，張某上年度應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　餐館收入應(yīng)納稅額＝（180000-118000-12000）×30％-4250＝10750（元）

　　租金收入應(yīng)納稅額＝（2000-800）×20％×12＝2880（元）

　　投資聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)應(yīng)納稅額＝20000×20％＝4000（元）

　　所得來(lái)源地和所得支付地的異同點(diǎn)

　　案例：

　　Tom于1999年3月任職于深輝咨詢公司，該公司為華盛頓市一制衣公司提供中國(guó)市場(chǎng)的情況，為其收集世界各國(guó)制衣公司在中國(guó)經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售信息及情報(bào)。根據(jù)聘任合同，Tom工資收入由制衣公司以美元直接支付。Tom認(rèn)為自己的工資、薪金所得屬于境外所得，而且自己在中國(guó)未滿1年，可以不必納稅，所以當(dāng)他接到稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》時(shí)，感到非常吃驚。后經(jīng)稅務(wù)人員解釋，Tom懂得了其中的道理。

　　分析：

　　Tom沒(méi)有弄清楚所得來(lái)源地和所得支付地的概念。在稅法上，所得是否納稅就要看其是否符合稅法關(guān)于來(lái)源地或支付地的規(guī)定。有時(shí)稅法要求應(yīng)稅項(xiàng)目的所得來(lái)源地和所得支付地一致，有時(shí)要求以所得來(lái)源地界定是否納稅。

　　所得來(lái)源地是一個(gè)有特定含義的法律上的概念。各國(guó)稅法對(duì)所得來(lái)源地的判定沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一般是指應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生地。判定納稅人所得來(lái)源地的重要意義在于，首先他是一國(guó)政府行使地域管轄權(quán)的前提。根據(jù)地域管轄權(quán)原權(quán)，凡來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，都應(yīng)向中國(guó)政府繳稅，特別是對(duì)非居民納稅人能否行使征稅權(quán)，關(guān)鍵要看其是否有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。其次，對(duì)本國(guó)居民來(lái)說(shuō)，判定其所得來(lái)源地也很重要。

　　因?yàn)?，為避免?guó)際間雙重征稅，很多國(guó)家對(duì)本國(guó)居民的雙重征稅都給予一定的稅收優(yōu)惠，我國(guó)也不例外。但只有事先判定我國(guó)居民有來(lái)源于境外的所得，在對(duì)其征稅時(shí)才能實(shí)施一定的免除雙重征稅的措施，可見(jiàn)，判定所得來(lái)源地的最終目的是為了確定該項(xiàng)所得是否應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

　　我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)納稅人所得來(lái)源地規(guī)定如下：（1）工資、薪金所得以納稅人任職、受雇的單位所在地為所得來(lái)源地；（2）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地為所得來(lái)源地；（3）勞務(wù)報(bào)酬所得以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)地為所得來(lái)源地；（4）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其中不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不動(dòng)產(chǎn)座落地為所得來(lái)源地，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地；（5）財(cái)產(chǎn)租賃地所得以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地為所得來(lái)源地；（6）利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地為所得來(lái)源地；（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得以特許權(quán)的使用地為所得來(lái)源地。

　　所得支付地是指納稅人支付所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體或其他經(jīng)濟(jì)組織的所在地。一般來(lái)說(shuō)，所得來(lái)源地與所得支付地是一致的，即在哪里任職、受雇，就在哪里取得所得。但有時(shí)兩者也不一致，例如，外籍人員在中國(guó)境內(nèi)的某外國(guó)企業(yè)擔(dān)任業(yè)務(wù)主管并常住中國(guó)境內(nèi)，為此，該外籍人員的工資、薪金來(lái)源地為中國(guó)境內(nèi)，但其支付地可以是中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，也可以是該企業(yè)的境外總機(jī)構(gòu)，當(dāng)為境外總機(jī)構(gòu)時(shí)，所得來(lái)源也就同所得支付地產(chǎn)生了不一致。

　　當(dāng)所得來(lái)源地與所得支付地不一致時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，下列所得，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)依法向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅：（1）在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；（2）在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（4）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（5）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（6）提供各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（7）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

　　Tom雖是中華人民共和國(guó)非居民納稅人，但根據(jù)上面解釋，Tom應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得但由華盛頓市制衣公司支付的工資納稅。

　　點(diǎn)評(píng)：

　　稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅，征哪些稅以及征多少稅等方面。稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分，而國(guó)家主權(quán)的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則，因此，一國(guó)的稅收管轄權(quán)在征稅范圍問(wèn)題上也必須遵從屬地原則或?qū)偃嗽瓌t。根據(jù)屬地原則；一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人；根據(jù)屬人原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民或公民的一切所得征稅，而不論他們的所得來(lái)源于本國(guó)還是外國(guó)。

　　判定所得來(lái)源地體現(xiàn)了屬地原則，而從概念上把所得來(lái)源地與所得支付地準(zhǔn)確區(qū)分，無(wú)疑為準(zhǔn)確行使地域管轄權(quán)提供了依據(jù)，納稅義務(wù)人應(yīng)該清楚認(rèn)識(shí)到兩者的細(xì)微差異，這樣才能正確履行納稅義務(wù)。

　　應(yīng)注意個(gè)人所得稅的繳納方式

　　案例：

　　小張是A市國(guó)有企業(yè)職工。1999年1月被派遣到某外國(guó)公司任銷(xiāo)售經(jīng)理，根據(jù)聘任合同，該外國(guó)公司每月向小張支付薪金6000元；同時(shí)，小張每月還從其派遣單位取得工資收入2000元。今年4月，小張接到了A市稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。小張感到十分詫異，他提供了代扣代收稅款憑證并拒絕接受文書(shū)，向A市上一級(jí)B市稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。B市稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)、審查的基礎(chǔ)上，決定維持A市稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。

　　分析：

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。小張既從某外國(guó)公司取得收入，又從其派遣單位取得工資，根據(jù)上述規(guī)定，小張應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。在本案例中，一是小張不懂稅法，不知道稅法有此規(guī)定；另一方面，則由于派遣單位也不懂稅法。

　　關(guān)于《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》第三條規(guī)定：在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇用單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項(xiàng)規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對(duì)雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇用單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　根據(jù)上述規(guī)定，小張的派遣單位不應(yīng)該減除費(fèi)用計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，應(yīng)該由小張自行申報(bào)納稅。

　　獎(jiǎng)金收入在納稅時(shí)要小心

　　案例：

　　李某系某卷煙廠一名職工，在工作之余，李某去宏遠(yuǎn)機(jī)械學(xué)校向?qū)W生講授一些初級(jí)原理。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間試用，1998年1月1日李某正式被聘為該校講師，月薪1000元。

　　李某所在卷煙廠因近幾年效益不太好，一直面臨虧損的境地，故李某工資收入每月為600元。1998年12月一次取得獎(jiǎng)金收入2500元。同時(shí)，因李某在去機(jī)械學(xué)校的途中遇到兩個(gè)流氓搶學(xué)生的錢(qián)包，李某與他們搏斗，并最終把他們送進(jìn)了公安局。該月，李某因此獲得公安機(jī)關(guān)見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金收入200元。年末，李某主動(dòng)到市稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。該月，李某計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額為：

　　1000-800+2500+200＝2900應(yīng)納稅額為：

　　500×5％+1500×10％+900×15％＝535（元）

　　稅務(wù)人員在看了李某的納稅申報(bào)單指出了他的錯(cuò)誤。

　　分析：

　　1.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十條規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。據(jù)此規(guī)定，發(fā)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金可經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)免稅。具體規(guī)定為：對(duì)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見(jiàn)義勇為基金或者類(lèi)似性質(zhì)組織獎(jiǎng)勵(lì)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。李某面對(duì)歹徒，臨危不懼，與之搏斗，并將其扭送入公安局。因此，獲得了公安機(jī)關(guān)見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)。公安機(jī)關(guān)為縣人民政府主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的機(jī)構(gòu)，其發(fā)給李某的獎(jiǎng)金應(yīng)不納稅。但李某顯然并不知曉這項(xiàng)規(guī)定，他將這筆放在該月收入一起納稅，這是錯(cuò)誤的。

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅；第三條規(guī)定，工資、薪金所得稅，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5％至45％。第六條規(guī)定，工資、薪金所得以每個(gè)月收入額減除費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)稅所得額。

　　我國(guó)個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)所得稅制的模式，因而其應(yīng)納稅所得額是按各應(yīng)稅項(xiàng)目分別確定的，即以各應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額后的余額作為該項(xiàng)所得的應(yīng)納稅所得額。李某所取得收入并不都與工資有關(guān)，故此處應(yīng)分項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

　　2.對(duì)于獎(jiǎng)金收入有以下規(guī)定：

　　1）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下統(tǒng)稱為獎(jiǎng)金）應(yīng)納稅額的計(jì)算。根據(jù)規(guī)定，對(duì)個(gè)人一次取得數(shù)月的獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算應(yīng)納稅額。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。但是，如納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元時(shí)，即將獎(jiǎng)金與當(dāng)月收入合并后再減除費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，即以獎(jiǎng)金收入減除當(dāng)月工資與800元的差額的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。

　　2）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下統(tǒng)稱為獎(jiǎng)金，不包括按月支付的獎(jiǎng)金）應(yīng)納稅額的計(jì)算，根據(jù)規(guī)定，對(duì)每月的工資、薪金所得征稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)一次集中取得數(shù)月的獎(jiǎng)金，不再減除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。

　　按照上述規(guī)定，李某是居民納稅人，且其取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金不足800元，所以他應(yīng)將獎(jiǎng)金與當(dāng)月收入合并后再減除費(fèi)用，即：

　　[2500-（800-600）]×15％-125＝220（元）

　　3.所得稅法第六條規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過(guò)4000元，減除費(fèi)用800元為應(yīng)納稅所得額。所得稅法中的勞務(wù)報(bào)酬與工資收入的區(qū)別在于：勞務(wù)報(bào)酬所得一般是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各種勞務(wù)服務(wù)而獲取的報(bào)酬；工資、薪金所得則是個(gè)人在企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校以及其他組織中任職、受雇而獲取的報(bào)酬，屬于非獨(dú)立個(gè)人的勞動(dòng)。李某獨(dú)立提供勞務(wù)，因此應(yīng)界定為勞務(wù)報(bào)酬收入，其應(yīng)納稅額為（1000-800）×20％＝40，所以李某該月共應(yīng)納稅額為220+40＝260（元）。

　　外籍個(gè)人工資薪金如何納稅

　　案例：

　　卡爾、藍(lán)盾和布萊爾三人均是外籍人員，現(xiàn)在中國(guó)境內(nèi)工作。因?yàn)槿司堑谝荒陙?lái)中國(guó)，對(duì)中國(guó)稅制不熟悉。一日，三人相約到某稅務(wù)代理事務(wù)所進(jìn)行咨詢，該所稅務(wù)師小彭接待了他們。

　　卡爾是聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的經(jīng)濟(jì)研究專家；藍(lán)盾是某中外合資企業(yè)的董事，由于他同時(shí)在美國(guó)兩家公司擔(dān)任董事職務(wù)，每年僅到中國(guó)幾天；布萊爾是某外資企業(yè)的職員。

　　根據(jù)三人的咨詢問(wèn)題，小彭同志給出了如下答復(fù)：卡爾先生取得的工資薪金所得不用繳納個(gè)人所得稅；藍(lán)盾先生盡管不在中國(guó)境內(nèi)履行董事職務(wù)，但其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)由該企業(yè)支付的工資薪金仍應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；布萊爾先生的工資薪金所得是在減除4000元費(fèi)用后按適用稅率計(jì)算的，但是企業(yè)以非現(xiàn)金形式或以實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的合理住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)等免征個(gè)人所得稅。

　　咨詢完畢、三人滿意而歸。

　　分析：

　　本案涉及到外籍人員工資薪金所得如何繳納個(gè)人所得稅及其優(yōu)惠問(wèn)題。

　　根據(jù)財(cái)稅字[1994]20號(hào)文件，凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：

　　1.根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；

　　2.聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；

　　3.為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；

　　4.援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家；

　　5.根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

　　6.根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)家交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

　　7.根據(jù)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

　　卡爾先生由于符合上述條件中的第二種，因而可以享受免稅優(yōu)惠。

　　根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，外籍人員在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事、正副總經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類(lèi)似公司管理層職務(wù)時(shí)，其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，在其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)這一規(guī)定，藍(lán)盾先生雖然基本不在中國(guó)任職，由于其擔(dān)任企業(yè)董事，因而其取得由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資薪金收入和董事費(fèi)應(yīng)該按我國(guó)稅收繳納個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條件》第二十八條，在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員，應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家每月工資、薪金所得在減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除3200元。

　　根據(jù)財(cái)稅字[1994]020號(hào)文件，下列所得暫免征收個(gè)人所得稅：

　　一、外國(guó)個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

　　二、外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

　　三、外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批難為合理的部分；

　　四、外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。