生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅籌劃

　　我國個人所得稅法規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得應(yīng)該繳納個人所得稅。

　　一、籌資決策的納稅籌劃

　　對于任何經(jīng)濟主體來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件，個體工商戶也是這樣。沒有資金，任何能夠獲益的經(jīng)濟活動和經(jīng)營項目都無法進行，進而與經(jīng)營相關(guān)的盈利和稅收也就無從談起。因而，一個個體工商戶要進行納稅籌劃，首先涉及到的可能就是籌資決策中的納稅籌劃，即如何才能夠使得籌集來的資金實際數(shù)值最大，效果最好。然而，怎樣才能夠使得籌集來的資金達到最好效果、產(chǎn)生最大利益呢？關(guān)于這個問題的回答也許就不那么簡單了。

　　一般而言，個體工商戶籌集資金的方法有如下幾種：

　?。ㄒ唬幦∝斦芸詈脱a貼。這種方法在以前的國有企業(yè)中比較普遍，但現(xiàn)在卻發(fā)生了巨大的變化，尤其是對個體工商戶來說可能性很小，但也不失為一種籌措資金的辦法，而且其效果應(yīng)當(dāng)是最好的，因為它是一種無本萬利的籌資方法。

　　（二）金融機構(gòu)貸款。一般來說是向銀行貸款，這種方式現(xiàn)在比較常見。用銀行的貸款作為投資基金，自支用之日起，按時間和支用數(shù)計收計息。

　?。ㄈ┳晕曳e累。即通過個體戶的自身經(jīng)營活動的不斷擴大，增加積累，然后將這些積累用于投資。

　　（四）社會集資。對于個體戶來說，就是吸引更多資金較雄厚的人入伙，以增加生產(chǎn)經(jīng)營的資本。

　?。ㄎ澹┫嗷ゲ鸾?。即各經(jīng)濟主體之間憑借良好的信譽進行相互融資。除此之外，還可以包括利用賒購的方式臨時性占用其他經(jīng)濟主體的資金。

　　通常而言，向金融機構(gòu)貸款籌資所承受的稅負(fù)要輕于靠自我積累方法籌集資金所承受的稅負(fù)；個體戶之間或個體戶與其他經(jīng)濟機構(gòu)相互拆借所承受的稅負(fù)要輕于向金融機構(gòu)貸款。

　　籌劃之一：貸款籌劃法

　　采用內(nèi)部積累這種籌資法，個體工商戶要很長的時間才能完成。當(dāng)然，如果一個個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中完全有能力自己解決資金問題，這對該個體戶而言是其實力的表現(xiàn)，但從稅收的角度來說，卻并不是盡善盡美的。因為自我積累法其資金的所有者和使用者是一致的，稅收難以分?jǐn)偤偷窒?，投入生產(chǎn)經(jīng)營活動之后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)，而且從稅負(fù)和經(jīng)營的效益關(guān)系看，自我積累資金要經(jīng)過較長的時間，不利于企業(yè)的發(fā)展。

　　貸款則不同，它不需要很長時間就可以籌足，而且投資產(chǎn)生效益后，出資機構(gòu)實際上也要承擔(dān)一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財政的錢還貸款，因此，企業(yè)實際稅負(fù)被大大降低了。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是個體戶減輕稅負(fù)，合理避開部分稅款的一個很好的途徑。而且，對于個體戶來說，以貸款的方式進行資金籌措具有很多好處。首先是該個體戶可以提前若干年進行投資，投資的結(jié)果是獲得利潤，其利潤又可以進行新一輪的投資，因為延誤了時間不知道這種機會還會不會存在，因此先抓住機會就意味著勝利了一部分。其次是貸款使得企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險減少，當(dāng)然相應(yīng)地部分利潤將以利息的形式支付給金融機構(gòu)也會使得收益下降。雖然業(yè)主在資金十分雄厚并且感覺利潤特別豐富時也可以用自有資金進行投資，但這時和其他經(jīng)濟機構(gòu)進行資金拆借可能更利于降低風(fēng)險。再次，就是企業(yè)的稅負(fù)大大地減輕了。貸款的利息支出是可以作為費用成本扣除的，費用增大則意味著凈利潤的減少，相應(yīng)地應(yīng)納稅額就會減少。

　　如果金融機構(gòu)和該個體戶之間達成一定的協(xié)定，由金融機構(gòu)提高利率，使個體戶計入成本的利息增大，還可以大大地降低其承擔(dān)的稅負(fù)。同時金融機構(gòu)以某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等，也可以達到減輕稅負(fù)的目的。

　　例如，某個體工商業(yè)者欲投資于某行業(yè)，預(yù)計前期投入需要100萬元，按照其自身積累速度估計要10年時間，投產(chǎn)經(jīng)營后可實現(xiàn)每年25萬元的收益，每次投資可實現(xiàn)12年的收益（貸款年利率為7％）。

　　該個體戶如果自身積累，10年后可以每年實現(xiàn)25萬元的收益。則：

　　年應(yīng)納稅額＝250000×35％－6750＝80750（元）

　　總共應(yīng)納稅額＝80750×12＝969000（元）

　　如果該個體戶利用銀行貸款進行投資，則：

　　年應(yīng)納稅額＝（250000－1000000×7％）×35％－6750

　?。?6250（元）

　　總共應(yīng)納稅額＝56250×12＝675000（元）

　　共可節(jié)省稅收294000元＝（969000－675000）。

　　籌劃之二：拆借籌劃法

　　從納稅籌劃角度來說，個體戶之間或者是個體戶和企業(yè)之間相互拆借方式產(chǎn)生的效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。原因便在于拆借涉及到的機構(gòu)較多，容易使納稅利潤規(guī)模降低，有助于實現(xiàn)“削山頭”。

　　個體戶與其他經(jīng)濟組織之間的資金拆借可以為企業(yè)的納稅籌劃提供較為有利的條件，也因為相互之間的資金拆借在利息的計算和資金的回收期上都有較大的彈性和回旋余地。這種彈性的回旋余地常?？梢员憩F(xiàn)為提高利息支付，沖減賬面利潤，從而相應(yīng)地減少應(yīng)納稅額。但是關(guān)于利息的支付標(biāo)準(zhǔn)國家有一定的規(guī)定，應(yīng)控制在財務(wù)規(guī)定的范圍之內(nèi)，否則將不予扣除。

　　例如，某行業(yè)的年度變化較大，某年度個體工商戶甲凈盈利30萬元，個體工商戶乙沒有盈利，虧損1萬元，該兩個個體戶的資金都比較雄厚。

　　如果該兩個個體戶都不貸款，也不互相拆借，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝300000×35％－6750＝98250（元）

　　乙不用納稅

　　如果該兩個個體戶互相拆借，該年度個體戶甲向乙貸款60萬元，年利息率為10％，年度末甲應(yīng)向乙支付利息6萬元，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝（300000－60000）×35％－6750

　?。?7250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝（60000－10000）35％－6750＝10750（元）

　　98250－77250－10750＝10250（元）

　　通過籌劃兩者共少繳稅款10250元。

　　從實際操作來看，其復(fù)雜程度遠不止這些，而且個體戶之間也可以利用個人作為中介相互拆借，因為個人的利息所得適用的是20％的稅率，當(dāng)個體戶的經(jīng)營收入遠遠超過5萬元的時候，相對于5～35％的超額累進稅率而言，還是比較輕的。再加上回收期的控制，利息率的合理安排等手段，個體戶可以規(guī)避很大一部分稅收。

　　假如某個體戶甲某納稅年度獲得凈利潤15萬元，同年個體戶乙獲得凈利潤12萬元。該兩個個體戶應(yīng)如何籌劃？

　　如果不互相拆借，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝150000×35％－6750＝45750（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝120000×35％－6750＝35250（元）

　　如果互相拆借，個體戶甲向乙貸款100萬，同時乙向甲貸款100萬，貸款利息以個人形式支付，年利率為10％，利息均為10萬。

　　甲應(yīng)納稅額＝（150000－100000）×35％－6750

　　＝10750（元）

　　利息所得應(yīng)納稅額＝100000×20％＝20000（元）

　　甲可節(jié)省稅收15000元（＝45750－10750－20000）

　　乙應(yīng)納稅額＝（120000－100000）×20％－1250＝2750（元）

　　利息所得應(yīng)納稅額也為20000元

　　乙可節(jié)省稅收12500元（＝35250－2750－20000）

　　籌劃之三：租賃籌劃法

　　根據(jù)我國會計制度的規(guī)定，用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營利潤，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。

　　從納稅籌劃的角度來看，承租人可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤，減少稅基，從而減少納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營活動奠定基礎(chǔ)。與此同時，對出租人來說，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營活動而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，他的租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此，承租人與出租人便有了共同的利益，這便是兩者合作的經(jīng)濟基礎(chǔ)，當(dāng)然更為個體戶的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，并非僅僅因為存在相同的利益才得以實現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因為租賃可以使承租人馬上進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并很快獲得收益。

　　租賃對承租單位來講，租金的支付過程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購買設(shè)備相比，同樣是取得該項設(shè)備的使用權(quán)，租賃方式的支出比較輕松。租賃過程中支付資金的方式，在簽訂合同時由雙方共同協(xié)定，這樣，承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平穩(wěn)支付，使利潤在各個年度平攤，從而使得經(jīng)營所得適用較低稅率，以達到減輕稅負(fù)的目的。

　　當(dāng)出租方和承租方同屬于一個大的利益集團時，為了共同利益，他們可以通過租賃方式直接、公開地將資產(chǎn)從一個主體轉(zhuǎn)移到另一個主體，使得更多的所得使用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個集團的利益最大化。

　　例如，某個體戶甲1999年經(jīng)營效益較好，年應(yīng)納稅所得額為10萬，某個體戶乙該年經(jīng)營效益較差，年應(yīng)納稅所得額為5000元。

　　如果該兩個個體戶不進行籌劃，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝100000×35％－6750＝28250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝5000×5％＝250（元）

　　共應(yīng)納稅額＝28250＋250＝28500（元）

　　如果該兩個個體戶進行租賃籌劃，即甲租賃乙的設(shè)備，年租金共計4萬元，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝45000×30％－4250＝9250（元）

　　共應(yīng)納稅額＝14250＋9250＝23500（元）

　　共少繳稅款5000元（28500－23500）。

　　租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。

　　融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟主體需要某項生產(chǎn)設(shè)備時，租賃公司按照其要求購入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價款、租賃費和貸款利息，一般期限較長。經(jīng)營性租賃是指租賃公司購入經(jīng)濟主體臨時需要的設(shè)備，提供給不確定的多個承租個體戶使用的租賃方式，采用這種租賃方式承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費用。不同的情況下對兩種租賃方式進行比較，選擇出更加適用的租賃方式，也會對于經(jīng)濟主體的納稅籌劃工作有所幫助。

　　這里應(yīng)注意一點，這就是租賃設(shè)備的折舊問題。從表面上看，經(jīng)營租賃的納稅籌劃是承租人通過支付一部分租金來降低其利潤所得，從而實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實上，折舊額的多少也會直接沖減利潤收人或租金收入。一般的做法是：折舊費由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無論折舊以什么形式提取，折舊期限的確定都是十分重要的，因為它是與納稅籌劃息息相關(guān)的。

　　籌劃之四：籌資利息的籌劃

　　我國財務(wù)制度規(guī)定，個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于5年的期限分期均額扣除。

　　個體戶用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。由此可知，個體戶發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用時，計入購建資產(chǎn)的價值。除此之外，個體戶在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出，不論其在會計上如何處理，均應(yīng)計入開辦費，按照不短于五年的期限分期攤銷；而在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的籌資利息支出，應(yīng)計入財務(wù)費用。

　　眾所周知，開辦費和固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值必須分期進行攤銷，不能作為財務(wù)費用進行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤，以達到節(jié)省稅收的目的；但財務(wù)費用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此，為了實現(xiàn)納稅籌劃，個體戶應(yīng)盡可能地將開辦費、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計入財務(wù)費用。

　　雖然從長遠來看，將開辦費、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值分期進行攤銷和將其作為財務(wù)費用直接沖建當(dāng)期損益，最終結(jié)果是一樣的，但是由于貨幣具有時間價值，將這部分利息支出作為財務(wù)費用，會直接減少其經(jīng)營所得，使得個體戶少繳個人所得稅款，相當(dāng)于從國家獲得了部分無息貸款，使得其經(jīng)營狀況大為改善。

　　二、生產(chǎn)經(jīng)營形式的納稅籌劃

　　生產(chǎn)經(jīng)營的形式可以多種多樣，同樣是個體戶，各自的生產(chǎn)經(jīng)營形式卻可能有著天壤之別。不同的生產(chǎn)經(jīng)營形式，所引發(fā)的稅收政策也是大不一樣的。對于個體業(yè)主來說，如何根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營形式進行納稅籌劃，如何改變現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營形式，以實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營凈利潤的最大化，是每個個體業(yè)主所關(guān)心的問題。這里筆者就生產(chǎn)經(jīng)營的形式談?wù)劶{稅籌劃的方法。

　　籌劃之一：注冊企業(yè)籌劃法

　　稅收是一種重要的經(jīng)濟杠桿，稅收政策本身包含著國家的政策導(dǎo)向。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動改革的進一步深化，利用稅收政策進行產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和地區(qū)引導(dǎo)，以促進經(jīng)濟的良性發(fā)展，對不同地區(qū)和不同行業(yè)的政策傾向迥異。但是，這些優(yōu)惠政策一般只適用于企業(yè)，而不適用于個體戶，因此在必要的時候，個體戶可以考慮改注冊為企業(yè)，以利用各種優(yōu)惠政策。

　　就地區(qū)來說，大多數(shù)的經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等都有一定的優(yōu)惠政策，比如在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè)，其稅率一般都在15％以下。

　　就行業(yè)而言，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)等也有一定的稅收優(yōu)惠。而且，國家為了鼓勵創(chuàng)業(yè)，對于新辦企業(yè)一般都有不同的優(yōu)惠政策，因此對于個體戶來說這種籌劃法很具前景。

　　如果個體戶有機會，或正好就處于這樣的地區(qū)或行業(yè)，就可以考慮將自身的性質(zhì)改變?yōu)槠髽I(yè)，以便于獲得稅收優(yōu)惠。而且當(dāng)個體戶業(yè)績發(fā)展到一定程度的時候，如果要想獲得進一步的發(fā)展，應(yīng)該注冊為企業(yè)，以一種全新的姿態(tài)迎接市場的挑戰(zhàn)。

　　當(dāng)然，對于擁有一定資金而想在某領(lǐng)域內(nèi)組建企業(yè)的個人來說，在某些時候先干個體待時機成熟時再改建企業(yè)也是一種很不錯的籌劃方法。因為雖然新建企業(yè)在某些領(lǐng)域和地區(qū)能夠享受優(yōu)惠政策，但是由于一般企業(yè)在成立初期營業(yè)利潤都較小，實際享受到的優(yōu)惠不多，待到營業(yè)利潤增大時，可能優(yōu)惠期已經(jīng)過去。因此，在成立之初，個人可以考慮先進行個體經(jīng)營，待到營業(yè)比較穩(wěn)定時，再改建企業(yè)，這時再享受稅收優(yōu)惠政策就比較合算了。

　　籌劃之二：籌劃法

　　籌劃法一般的做法是科研單位的籌劃，其次的方法就是民政福利企業(yè)。

　　為了促進我國的科技進步，政府對國有大中型企業(yè)集團的科研機構(gòu)進口的儀器、儀表等，實行免稅政策，即免征進口關(guān)稅和增值稅。目前，科研用品免稅的有：

　　1.科研用的分析、測試、檢查、計量、觀測、發(fā)生信號的儀器、儀表及其配套設(shè)備和附件；

　　2.科研試驗用的醫(yī)療儀器；

　　3.科研用的微型計算機系統(tǒng)；

　　4.化學(xué)試劑；

　　5.教學(xué)專用電影片、幻燈片和原聲錄像帶；

　　6.書籍、刊物、圖表、教課稿、講座稿以及科技交流資料；

　　7.書本、模型；

　　8.企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅；

　　9.企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行研制并經(jīng)有關(guān)部門鑒定認(rèn)可的科研成果所取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　個體戶可以通過將自己的生產(chǎn)經(jīng)營在科研單位上面，享受一定的免稅優(yōu)惠。

　　當(dāng)然，這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號；獲得稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可；努力掌握國家的優(yōu)惠政策等。

　　個體戶也可以通過民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)進行必要的納稅籌劃。國家為了扶持民政福利企業(yè)，讓更多的殘疾人能夠自食其力，生活有保障，對民政福利企業(yè)實行了減免稅優(yōu)惠。但是有些個體戶或者以承包福利企業(yè)為名，或者與福利企業(yè)相聯(lián)合，將原不屬于享受減免稅的產(chǎn)品通過變成福利企業(yè)的產(chǎn)品進行籌劃。

　　籌劃之三：分設(shè)聯(lián)合籌劃法

　　根據(jù)我國個人所得稅法及其相關(guān)制度的規(guī)定，個體工商戶以其全年的應(yīng)納稅所得額適用五級超額累進稅率。當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時，其適用的稅率也就相應(yīng)較大。因此運用各種手段，包括合法的和非違法的手段，將個體工商戶的經(jīng)營所得或提供勞務(wù)所得分開計算，就可以使得其所得適用較低的稅率，從而達到減輕稅負(fù)的目的。

　　分設(shè)聯(lián)合籌劃法就是將該經(jīng)營項目分設(shè)為兩個或兩個以上的機構(gòu)，自己負(fù)責(zé)其中的一個，將其余機構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)虛設(shè)為其他人，一般為自己的親人或比較親密的朋友，然后通過這些機構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營，互相提供有利的條件，以達到減輕稅負(fù)的目的。

　　通常來說，這種方法有如下好處：首先，通過機構(gòu)分設(shè)，可以使得所得分散，從而排除了檔次爬升所帶來的稅負(fù)急劇增長，使總體稅負(fù)相對較輕。其次，機構(gòu)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價（關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價籌劃法的內(nèi)容在后面有專門的介紹，這里就不作詳細的分析了）等方法平均分配各機構(gòu)之間的利潤，也可以起到削山頭的作用，其總體稅負(fù)下降便成為可能。再次，如果這些機構(gòu)之間屬于提供材料與進行加工或其他類似流水線的關(guān)系時，這種籌劃方法還可以通過轉(zhuǎn)讓定價，使得原來由提供材料機構(gòu)繳納的稅款移后到由生產(chǎn)最后產(chǎn)品的機構(gòu)繳納，從而延緩了稅款的繳納時間，相當(dāng)于從銀行獲得了免費貸款。

　　籌劃之四：信托籌劃法

　　信托是指經(jīng)濟主體將其資產(chǎn)或權(quán)利交由另一經(jīng)濟主體，讓該受托人成為該項財產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負(fù)責(zé)管理和使用這筆財產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，這個受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃法則是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過在該地區(qū)設(shè)立信托機構(gòu)或者和某信托機構(gòu)達成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機構(gòu)下，利用稅收優(yōu)惠達到節(jié)省稅收的一種籌劃方法。

　　在稅收優(yōu)惠區(qū)設(shè)置信托機構(gòu)，是實行財產(chǎn)信托籌劃的一種常見方式。所謂財產(chǎn)信托是指個體戶將其擁有的機器、設(shè)備、廠房等財產(chǎn)掛在某享有特別稅收優(yōu)惠政策的信托公司的名下或者掛在稅收優(yōu)惠地的公司名下，這樣，這些財產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營所得、利潤收入就變成了該信托公司的所得和收入。

　　通過財產(chǎn)信托籌劃法，具有以下好處：首先，信托法使得這些財產(chǎn)產(chǎn)生的所得和收入享有優(yōu)惠政策，從而少繳部分稅款。其次，對于個體戶來說，由于其適用的是5級超額累進稅率，收入越高，其適用的稅率就越高。信托籌劃法使得部分收入或所得從經(jīng)營收入中分出，收入的分散也使得其經(jīng)營收入適用較低的稅率，從而少繳部分個人所得稅款。

　　作為納稅人樂意接受的一種行為，通過一個投資控股公司來持有信托資產(chǎn)，資產(chǎn)以公司發(fā)行的股票和借貸資產(chǎn)的形式存在，公司按照就其所得無需繳納當(dāng)?shù)囟愂盏姆绞絹碜院瓦M行管理。

　　總之，為了利用避稅地來達到減輕稅負(fù)的目的，不同的納稅人在稅務(wù)顧問的幫助下，精心安排組織機構(gòu)是非常重要的，值得認(rèn)真加以研究。

　　籌劃之五：轉(zhuǎn)讓定價籌劃法

　　轉(zhuǎn)讓定價籌劃法是納稅籌劃的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價又叫互惠定價、轉(zhuǎn)移定價、劃撥定價，是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟機構(gòu)各方為平攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場的買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度的維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。

　　在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可低于或高于市場上供求關(guān)系決定的價格，以達到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡是發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的各經(jīng)濟主體，為了躲避按照市場價格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。比如，甲乙兩地的稅率不一樣，甲地區(qū)的稅率較高，乙地區(qū)的稅率相對較低，個體戶就可以采取在甲乙兩地分設(shè)機構(gòu)或建立關(guān)聯(lián)企業(yè)的辦法，在這種情況下，各關(guān)聯(lián)方通過一定的契約，增加乙地區(qū)機構(gòu)的利潤，減少甲地區(qū)機構(gòu)的利潤，使得他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達到最少。

　　個體戶可以利用的轉(zhuǎn)讓定價手法很多，主要是通過調(diào)整影響各機構(gòu)產(chǎn)品成本的各種費用和因素來轉(zhuǎn)移各關(guān)聯(lián)方的利潤，主要表現(xiàn)為：

　　通過合理安排原材料、零部件、產(chǎn)成品等的價格，平均各關(guān)聯(lián)機構(gòu)的利潤；通過固定資產(chǎn)的購置價格與相互租賃來影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價格和利潤；通過專利技術(shù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費的高低相互影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過提供貸款的利息費用、管理、廣告、技術(shù)資詢費等勞務(wù)費用以及租金等影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過相互間的運輸系統(tǒng)提供運輸服務(wù)，收取費用的高低來影響各自的利潤。

　　總之，各關(guān)聯(lián)方總是可以通過各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)移相互間的利潤。轉(zhuǎn)讓定價掩蓋了價格、成本、利潤間的正常關(guān)系。盈利的機構(gòu)不一定真正盈利，而虧損的機構(gòu)也不一定真正虧損。減輕稅負(fù)，是運用轉(zhuǎn)讓定價手段轉(zhuǎn)移利潤的主要目的之一。

　　這種籌劃法在一定的限度內(nèi)是合法的，但超過了一定限度的轉(zhuǎn)讓定價是要受到政府有關(guān)部門管制的，因此，個體戶在進行這些籌劃時需要注意國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的有關(guān)規(guī)定，不要超過一定的限度。

　　例如，個體戶甲、乙、丙，1999納稅年度應(yīng)納稅所得額分別為8萬、5萬、2萬。試問，如何進行納稅籌劃？

　　如果三個個體戶分別納稅，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝80000×35％－6750＝21250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝50000×35％－6750＝10750（元）

　　丙應(yīng)納稅額＝20000×20％－1250＝2750（元）

　　共應(yīng)納稅額＝21250＋10750＋2750＝34750（元）

　　如果三個個體戶通過轉(zhuǎn)讓定價，使得各自的應(yīng)納稅所得額均為5萬元，則：

　　甲、乙、丙應(yīng)納稅額＝（50000×35％－6750）×3＝32250（元）

　　通過轉(zhuǎn)讓定價共少繳稅款2500元（34750－32250）。

　　三、收入的納稅籌劃

　　籌劃之一：延期申報、延期納稅籌劃法

　　根據(jù)我國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，如果因為不可抗力或財務(wù)會計處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但是最長不得超過3個月，其稅款應(yīng)按上期或稅務(wù)機關(guān)核定稅額預(yù)繳。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不超過3個月。這里的特殊困難是指：水、火。風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害；可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；國家調(diào)整經(jīng)濟政策的直接影響；短期貸款拖欠等。

　　因此，對于納稅人來說，當(dāng)出現(xiàn)這些情況時，可以很好地利用這些政策，雖然這些緩繳的稅款最終還是要繳的，但是由于貨幣是具有時間價值的，而且在現(xiàn)今經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，通貨膨脹因素明顯增多，同樣數(shù)額的貨幣在不同的時期具有不同的價值。況且，對于個體戶來說，最稀缺的資源就是資金，沒有資金很多投資就沒法進行，在這種情況下，能夠緩繳一部分稅款，可能就會給該個體戶帶來不小的收益。

　　但這種籌劃方法具有一定的局限，就是納稅人必須確實處于稅收法規(guī)界定的特殊困難之中，沒有出現(xiàn)稅法規(guī)定的這些特殊困難，這種籌劃就失去了存在的基礎(chǔ)。其次，這種籌劃需要按照稅法規(guī)定的步驟進行。沒有納稅人的申請，稅務(wù)機關(guān)是不會特意上門幫助解決的，因而提出申請是其應(yīng)有之義，不經(jīng)提出申請就自行延期納稅，可能的后果就是遭受稅務(wù)機關(guān)的嚴(yán)厲處罰。

　　籌劃之二：捐贈的納稅籌劃

　　捐贈支出的納稅籌劃，重點在于如何使得捐贈支出最大化，同時又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，如何避免超出限額，萬一超出限額時如何補救以及如何避免非稅法規(guī)定的捐贈對像，以免被稅務(wù)稽查機關(guān)剔除。

　　根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接向受益人的捐贈不得扣除。

　　因此，對于捐贈支出的籌劃應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定來。

　　捐贈支出的對象應(yīng)限于下列幾類，才允許列支：

　　1.協(xié)助國防、慰勞軍隊、對各級政府的捐贈、捐贈國防建設(shè)者。

　　2.經(jīng)財政部專案核準(zhǔn)的捐贈，目前經(jīng)財政部專案核準(zhǔn)的捐贈項目如下：對中華文化復(fù)興運動推行委員會的捐款；對自強救國基金的捐款；對團結(jié)自強協(xié)會的捐款；對中華戰(zhàn)略協(xié)會的捐款；對中國人權(quán)協(xié)會的捐款；對自由協(xié)會的捐款；對證券市場發(fā)展基金的捐款；對體育事業(yè)的捐款等。

　　3.對于向符合民法總則公益社團及財團的組織的捐贈支出，或者向其他經(jīng)主管機關(guān)登記或立案成立的教育、文化、公益、慈善機關(guān)或團體的捐贈支出。

　　4.對外國政府或教育團體的捐贈。

　　5.對救助礦場災(zāi)變或風(fēng)災(zāi)的捐贈款。

　　對于捐贈支出的納稅籌劃應(yīng)從以下幾個方面著手：

　　（一）認(rèn)清捐贈對像。個體戶在進行捐贈時，應(yīng)注意捐贈的對像，除了上述捐贈對像外，個體戶的捐贈支出是不允許列支的。

　?。ǘ┨岣呖闪兄揞~。捐贈限額時依照應(yīng)納稅所得額計算而得的，如果個體戶的捐贈支出超過捐贈限額時，則可以從提高應(yīng)納稅所得額角度著手，以提高可列支限額。雖然這樣提高應(yīng)納稅所得額，必然會造成提前納稅，與延后納稅的原則相背離，但這種提前納稅純屆時間性差異，總稅負(fù)并未增加，而捐贈支出的金額如果因為超過限額而被剔除，則屬于永久性剔除，總稅負(fù)因此增加。相比而言，還是提前列支合算。

　?。ㄈ┤〉煤戏☉{證。取得合法憑證是納稅籌劃的最起碼條件，否則，即使有支付的事實，也不得作為費用列支。

　　（四）預(yù)先調(diào)整超限金額。如果捐贈金額已經(jīng)超過年度可列支限額，則于辦理結(jié)算申報時，應(yīng)自行調(diào)整減除，或分次捐贈，以免稅務(wù)稽查機關(guān)調(diào)整補稅，另加計少繳稅款的利息甚至罰款。

　　籌劃之三：延期獲得收入籌劃法

　　一般的經(jīng)濟主體都希望盡早獲得收益，但是對于按照五級累進稅率繳納個人所得稅的個體工商戶來說，在某些場合下卻希望延期獲得收入，以減少當(dāng)期收益，使得其經(jīng)營所得適用較低的稅率，以實現(xiàn)少繳稅款的目的。

　　這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得超過最高稅率檔次時常被用到，尤其是當(dāng)納稅人的每年應(yīng)納稅所得額不一定時，或者說每年的收入情況急劇變化。在這種情況下，納稅人某一年的收入可能很少，相應(yīng)地其應(yīng)納稅額也就會很少，但是另一年的收入?yún)s可能很多，以至于要適用最高稅率。如果納稅人能通過一定的手段將每年的收入額平均，則其應(yīng)納稅額將會發(fā)生很大的變化。

　　一般延期獲得收入的方法有如下幾種：和客戶達成協(xié)議，讓客戶暫支付貨款或勞務(wù)費用；改一次性付款為分期付款；通過轉(zhuǎn)讓定價，讓某關(guān)聯(lián)客戶獲益，在自己經(jīng)營慘淡時讓該關(guān)聯(lián)客戶通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤再次轉(zhuǎn)讓過來等。

　　例如，某個體戶1997年應(yīng)納稅所得額為12萬元，1998年應(yīng)納稅所得額為2萬，1999年應(yīng)納稅額為3萬。

　　如果該個體戶就此納稅，則：

　　1997年應(yīng)納稅額＝120000×35％－6750＝35250（元）

　　1998年應(yīng)納稅額＝20000×20％－1250＝2750（元）

　　1999年應(yīng)納稅額＝30000×20％－1250＝4750（元）

　　共應(yīng)納稅額＝35250＋2750＋4750＝42750（元）

　　如果該納稅人進行合理籌劃，將1997年收入延遲到1998、1999年獲得，1997年獲得6萬元，1998年獲得6萬元，1999年獲得5萬元，則：

　　1997年應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）

　　1998年應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）

　　1999年應(yīng)納稅額＝50000×35％－6750＝10750（元）

　　共應(yīng)納稅額＝14250＋14250＋10750＝39250（元）

　　通過該項籌劃該個體戶可以少繳稅款3500元（＝42750－39250）。

　　籌劃之四：所得分散籌劃法

　　這是通過建立分支機構(gòu)：給家庭從業(yè)人員支付工資；和其他經(jīng)濟主體進行聯(lián)營合作；其他單位；進行信托等方法分散生產(chǎn)經(jīng)營所得，進而達到避稅目的的一種籌劃法。

　　在累進稅制下，所得分散籌劃法顯得十分重要，因為在這種情況下，所得稅款的繳納隨著所得的集中而增長，檔次爬升現(xiàn)象會使得其稅負(fù)急劇增加。因此，對于個體戶來說，將其所的分散具有很強的現(xiàn)實意義。如何合理、合法地使得所得分散，則是該籌劃的核心所在。

　　一般來說，所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資。由于個人的工資、薪金所得也要繳納個人所得稅，因此這種納稅籌劃需要經(jīng)過續(xù)密的計劃，盡可能將支付轉(zhuǎn)化為不需要繳納個人所得稅的方法。比如為職工購買國債，將國債支付給職工，再比如發(fā)放實物、提供福利等。二是通過其分設(shè)機構(gòu)進行轉(zhuǎn)讓定價等籌劃，將所得轉(zhuǎn)移到低稅地，以減輕稅負(fù)。三是通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過聯(lián)營，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴，從而分散所得。

　　四、費用成本的納稅籌劃

　　個體戶可以按照國家稅法及財務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的費用成本計算方法、計算程序、費用分?jǐn)偟纫幌盗杏欣谧陨砝娴钠髽I(yè)內(nèi)部核算活動，使得費用、成本和利潤達到最佳值，以實現(xiàn)少繳稅款甚至不繳稅款的目的。

　　籌劃之一：存貨計價籌劃法

　　存貨計價籌劃法是指經(jīng)濟主體，在這里是指個體工商戶，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計算法。這里的存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的各種資產(chǎn)，這些資產(chǎn)包括庫存商品、產(chǎn)成品、涼材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。在市場價格處于變動的情況下，存貨的成本如何計算，直接影響著個體工商戶的利潤大小，進而影響其應(yīng)繳納的個人所得稅款。

　　存貨是不斷流轉(zhuǎn)的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的余額就為期末存貨。存貨流轉(zhuǎn)有實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面，在理論上存貨的成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)是一致的，也就是說，購置存貨確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該項存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但實際中，這種一致的情況是非常少見的，因此必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，也就是采取某種存貨計價方法。

　　按照國際慣例，結(jié)合我國的實際情況，常見的存貨計價方法有：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、計劃成本法、毛利率法、零售價法等。個別認(rèn)定法，是指假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照存貨，逐個辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進成本和售價，為每一存貨設(shè)置記錄。先進先出法，是以先購進的存貨先發(fā)出這樣一種假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法，采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。加權(quán)平均法，采用這種方法計價，是以月初結(jié)存材料的金額與全月收入材料金額之和，除以月初結(jié)存數(shù)量與全月收入材料數(shù)量之和，求得以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價，作為發(fā)出材料的計價依據(jù)。這種平均單價每月于月末計算一次，所以又叫全月一次加權(quán)平均法。移動平均法，是指每收進一批材料就要計算一次平均單價，所以又叫它為移動加權(quán)平均法。計算方法是收料前庫存材料金額與本批收入材料數(shù)量之和除以收料前庫存材料數(shù)量與本批收入材料數(shù)量之和，求得以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價。后進先出法與先進后出法的假設(shè)完全相反，它是以后進的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按照最近收進的單價進行計價的一種方法。

　　不同的計算方法對企業(yè)利潤多少、納稅多少的影響是不同的，這也是稅務(wù)籌劃者從事納稅籌劃所必須研究和實踐的一項重要內(nèi)容。一般來說，由于社會上通貨膨脹因素不斷增加，因此，存貨的成本總是不斷上漲的。采用后進先出法計算存貨成本，其期末存貨價格一般來說最接近于期初存貨價格，發(fā)出存貨價格最符合市場價值，其發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價格就高，從而沖減的利潤部分就較多，對于個體工商戶業(yè)主來說相應(yīng)繳納的稅款就較少。相反，同樣的存貨，先進先出法一般會使發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價格較低，當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款就較多。但同時也要注意，個體戶適用的是五級超額累進稅率，如果前期消耗材料的價值計價過多，后期相對就較少，處理不好很容易造成后期的應(yīng)納稅所得額猛增，從而使得應(yīng)納稅額增多。

　　籌劃之二：合理折舊籌劃法

　　固定資產(chǎn)的特點就是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過程，仍然保持原有的實物形態(tài)，但由于長期使用，必然發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價值。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)進行分?jǐn)偅纬烧叟f費用，計入各期成本。由于折舊提取出來以后，是要計入當(dāng)期生產(chǎn)成本的，折舊關(guān)系到成本的大小，直接影響到企業(yè)的利潤水平，從而影響到所要繳納的稅金。

　　固定資產(chǎn)計提折舊的方法很多，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。直線法又叫平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。工作量法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均計算折舊的方法，是將固定資產(chǎn)原值除以使用年限，提出應(yīng)提折舊額。

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法，是一種加速折舊方法，其在固定資產(chǎn)使用初期計提較多折舊，而在后期計提較少折舊。年數(shù)總和法又叫合計年限法，是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。這種方法也是一種加速折舊方法，它根據(jù)機器的有形無形損耗和科技的發(fā)展，以機器壽命計提折舊額。

　　采用不同的折舊方法對于納稅主體來說會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間有早晚之分。其次，不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅率制度下納稅的差異。個體工商業(yè)戶要在國家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，力圖減少稅收，維護企業(yè)利益，這是眾多個體業(yè)主的共同目標(biāo)。

　　籌劃之三：避免費用損失被剔除的籌劃

　　每年在所得稅的查賬中，不論規(guī)模大小，費用及損失被稽查機關(guān)剔除的比率相當(dāng)高，這些費用損失被剔除后，不僅要求個體戶補繳，而且還會按照其金額處以一定的罰款。當(dāng)然這說明稽查人員工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，但同時也反映了一個問題，經(jīng)濟主體關(guān)于這些方面的籌劃工作做得太少，以至于忽視了應(yīng)注意的事項和應(yīng)做的工作。

　　到底應(yīng)該如何策劃才可以避免被剔除呢，筆者認(rèn)為有如下幾種方法：

　?。ㄒ唬┳⒁馊〉煤戏☉{證。要求憑證的取得應(yīng)符合稅法規(guī)定，這是個體業(yè)主尋求節(jié)稅策略最起碼的條件，因此費用及損失的認(rèn)定，取得合法憑證，最為重要。一般在操作中常犯的錯誤有：取得虛設(shè)行號發(fā)票；取得非交易對象所開立的發(fā)票；未依時限取得憑證等。所以個體戶未取得合法憑證，應(yīng)督促總務(wù)及財務(wù)部門，確實注意交易事實，認(rèn)清交易對象，取得交易對象的統(tǒng)一發(fā)票，如此才能避免被稅務(wù)機關(guān)處以罰款的厄運。

　?。ǘ┖戏▓蟾?zhèn)浒浮６惙ㄒ?guī)定部分費用及損失應(yīng)事先完成報備手續(xù)，否則不予認(rèn)定或按原規(guī)定方法認(rèn)定，筆者常發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實生活中，很多個體戶忽略這項手續(xù)，曾經(jīng)就有一鞋業(yè)老板沒有按規(guī)定報備水災(zāi)損失，被罰款1000多萬元。這些項目經(jīng)報備后就可以作為費用開支列支了。

　?。ㄈ┰O(shè)法增列費用。個體戶除了避免費用損失被剔除外，更應(yīng)該積極地在合法的范圍內(nèi)擴大費用開支，使費用極大化。為達此目的個體戶可以：委托會計師簽證或者申請藍色申報，以增加交際費的列支；將部分利潤改列費用開支，作為工資、薪金支付。

　?。ㄋ模┭雍罅袌筚M用。部分費用及損失有限額規(guī)定，超過部分將不予認(rèn)定。因此個體戶在進行申報時應(yīng)注意各費用及損失是否超過限額，如果超過限額則可以考慮延至次年列報，以免招致剔除。也可以考慮按照其他方式列支，比如將伙食費、差旅費列為工資等。

　　（五）改資本支出為費用支出。個體戶維修或購買固定資產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，不允許作為費用列支，只能在以后的年度內(nèi)進行折扣。認(rèn)定為資本支出的標(biāo)準(zhǔn)為：耐用年數(shù)超過兩年；單價在1000元以上；一次性購買數(shù)額較大的費用支出。因此，個體戶可以考慮以零星采購方式處理，比如改整批購買某些辦公用具為分次購買，改一次性大修為零星小修等。

　?。┢刚垥嫀煘轭檰枴€體戶經(jīng)營企業(yè)，納稅籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營同等重要。一般來說，在業(yè)務(wù)開創(chuàng)初期，以生產(chǎn)經(jīng)營為主，但在生產(chǎn)經(jīng)營若干年以后，納稅籌劃問題逐漸變得重要。為防患于未然，聘請熟悉稅務(wù)法律的會計師、稅務(wù)師為顧問，進行必要的籌劃具有一定的必要性。

　　籌劃之四：費用分?jǐn)偦I劃法

　　費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括向所有者進行分配等業(yè)務(wù)引起的所有者權(quán)益的減少。對于個體戶來說，費用開支名目繁多，包括勞務(wù)費用開支、管理費用開支、福利費用開支、各項雜費開支等。

　　在生產(chǎn)經(jīng)營時，個體戶業(yè)主希望所花費費用最小化，但在繳納個人所得稅時卻又希望費用開支最大化攤銷。因此，對于個體業(yè)主來說，利用費用分?jǐn)偡ㄓ绊懫鋫€人所得稅稅負(fù)水平時，關(guān)鍵在于解決這樣兩個問題：

　?。ㄒ唬┤绾螌崿F(xiàn)最小利潤支付。

　?。ǘ┰谫M用攤?cè)氤杀緯r如何實現(xiàn)最大攤?cè)搿?/p>

　　納稅籌劃的方法是多種多樣的，各個經(jīng)濟主體（在這里主要指個體工商業(yè)戶）都會根據(jù)其實際情況和經(jīng)營特色選擇適合于自己的方法，但是最合理有效的途徑卻是增加成本或減少利潤來達到減輕稅負(fù)的目的。很容易理解，加大成本就會減少利潤，從而使應(yīng)納所得稅減少。如果沒有成本費用的扣除，個體戶應(yīng)繳納的個人所得稅將會增加很多。

　　在所有的費用開支中，勞務(wù)和管理費用開支最為普遍，也是各項費用開支中兩項最主要的內(nèi)容。勞務(wù)費用開支和管理費用開支有多種標(biāo)準(zhǔn)，揮霍浪費的標(biāo)準(zhǔn)也有許多，但最小費用標(biāo)準(zhǔn)卻只有一個，它是由其經(jīng)營活動的需要決定的。個體業(yè)主在對費用開支進行分?jǐn)偦I劃之前，應(yīng)該認(rèn)真分析其經(jīng)營的費用開支是否合理，怎樣才能夠合理，然后對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效的安排，使得費用開支最小化。

　　在確定了費用開支的標(biāo)準(zhǔn)之后，我們來分析一下費用分?jǐn)偟膸追N方法。費用分?jǐn)偡ǔ３Ｓ腥N：實際費用攤銷法，即根據(jù)實際費用進行攤銷，沒有就不攤銷；平均分?jǐn)偡?，就是將一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均分?jǐn)傇诿總€產(chǎn)品的成本中；不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)經(jīng)營需要進行費用攤銷，可能將一筆費用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。這三種方法對個體戶利潤沖減程度和納稅多少各有差異。針對這一點，個體戶業(yè)主就可以利用這種差異進行有效的納稅籌劃。

　　在上述三種不同費用分?jǐn)偡ㄖ?，分?jǐn)偨^不是簡單地將發(fā)生的費用計入產(chǎn)品成本中。

　　費用有時難以控制，非支出不可的費用并非可以完全預(yù)見到。然而，費用攤?cè)氤杀緟s是可以控制的，任何一個個體戶都可以采取這樣、那樣的費用分?jǐn)偡?。由于不同的費用分?jǐn)偡椒▽麧櫤图{稅的影響不同，個體戶業(yè)主在計算產(chǎn)品成本時就面臨著一個選擇的難題。

　　由于個體戶使用的是五級超額累進稅率，當(dāng)個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營處于相對穩(wěn)定狀況時，平均費用攤銷法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最佳選擇。只要納稅人符合持續(xù)經(jīng)營的原則，那么，將一段時期內(nèi)發(fā)生的各項費用進行最大限度的平均，就可以將這段時期內(nèi)獲得的利潤進行最大限度的平均，這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅額過高的現(xiàn)象，其所使用的稅率就會較低，部分稅負(fù)就可以被巧妙地躲過。

　　這種方法并不總是那么靈驗，當(dāng)個體戶正處于發(fā)展階段時，這時生產(chǎn)經(jīng)營正處于上升時期，一般而言這個時期的個體經(jīng)營最需要的就是資金，如果在近期能少繳納部分稅款，就相當(dāng)于給該個體經(jīng)營者提供了很大的便利，等到生產(chǎn)經(jīng)營形成了一定的規(guī)模以后，雖然要多繳納不少稅款，但其盈利已經(jīng)遠遠超過多繳的稅款。

　　我國企業(yè)使用的是比例稅率，不管應(yīng)納稅所得額是多少，都使用相同的稅率。這時如果能少繳稅款，雖然在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會再繳上去，但實際效果可能就大不相同，因為這相當(dāng)于從銀行取得了無息貸款，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來說是非常有用的。因此，在運用這些方法時不能夠死搬硬套，應(yīng)靈活處置。

　　籌劃之五：費用轉(zhuǎn)化籌劃法

　　個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營，像企業(yè)一樣會發(fā)生許許多多的費用開支，這些費用開支按照規(guī)定都可以從經(jīng)營收入中扣除。因此，如何合理地進行籌劃，擴大費用開支的范圍，就成為減少應(yīng)納稅所得額、減輕納稅義務(wù)的一種重要的納稅籌劃方法。

　　費用轉(zhuǎn)化籌劃法是指通過一定的合理安排，將一些可以抵扣利潤也可以不抵扣利潤的費用列為支出，從而減少應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)的籌劃法。一般來說，有以下幾種方法：

　?。ㄒ唬┍M量將一些收入轉(zhuǎn)化為費用列支。因為個人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支事實上很難與其經(jīng)營支出區(qū)分開，比如水、電、煤氣、電話費、交通工具等。個體戶業(yè)主可以在適當(dāng)?shù)臅r候?qū)⑵浼彝ラ_支轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營開支，這樣不僅可以滿足家庭的生活需要，而且又可以沖減生產(chǎn)經(jīng)營利潤，減少應(yīng)納稅額，達到少繳個人所得稅款的目的。但這里要注意的是，國稅發(fā)［1997］43號文件規(guī)定，用于個人和家庭的支出不能列支，因此如何合理分配這些支出就關(guān)系到最終應(yīng)納稅額的多少。

　?。ǘ┯米杂凶≌屯恋亟?jīng)營時。如果個體業(yè)主用自有的房地產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營，就可以考慮收取租金。雖然從表面上看，個體業(yè)主個人要為取得租金繳納一定的房產(chǎn)稅和個人所得稅，好像增加應(yīng)納稅的種類，但實際上，由于個體戶支付的租金是要計入其經(jīng)營成本的，所以應(yīng)納稅所得額將要減少，相應(yīng)地其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金也要下降，再由于檔次爬升效應(yīng)的存在，適用稅率的降低也會產(chǎn)生避稅效應(yīng)。其次，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的是五級超額累進稅率，其最高檔次的稅率是35％，而租金所得適用的稅率為20％，而且可以扣除一定的費用，房產(chǎn)稅使用的稅率為12％，因此采用租金形式進行籌劃，總體稅負(fù)肯定少于35％。如果個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得超過3 5％的稅率檔次時，采用這種方法是可以節(jié)省部分稅收的。再次，采用房屋租賃方式進行籌劃，該企業(yè)還要承擔(dān)一定的房屋維修費用，這樣，不僅可以保證房屋的完好無損，而且還可以增加一定的費用開支，進一步減少利潤總額。

　　一般來說，在和別人合伙經(jīng)營時，可能以收取房租的形式進行經(jīng)營比以房地產(chǎn)作為資本投入要合算。因為該兩種方法都應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，但是相比較而言，以房地產(chǎn)作為資金投入不可以計入產(chǎn)品成本，這樣就人為地增加了生產(chǎn)經(jīng)營利潤，減少了個人凈收益，而以收取租金的形式進行經(jīng)營可以抵扣費用開支，最終結(jié)果是少繳部分稅款。

　?。ㄈ┙?jīng)營者家人在其中工作時。按照稅法的規(guī)定，個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得中可以扣除從業(yè)人員的工資支出，當(dāng)然應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定的限額進行。個體戶在進行納稅籌劃時，可以考慮給在其單位工作的家人發(fā)放工資、獎金等，這樣家人可以獲得個人收入，經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得又可以少繳稅款。

　　（四）員工可以享受醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等福利。按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中按標(biāo)準(zhǔn)支出的福利費可以列支。作為員工的家人，在日常生活中肯定會發(fā)生一些支出，比如醫(yī)藥費、保險費等。如果該個體戶建立一定的福利制度，使得各項福利支出可以列為費用支出，則其家人可以享受到福利待遇，企業(yè)又可以少繳稅款。

　　五、承包、承租經(jīng)營所得的籌劃

　　籌劃之一：避免繳納企業(yè)所得稅

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)其利潤分配方式對承包、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅。也就是說，如果企業(yè)在被個人承包后沒有改變性質(zhì)的話，那么，承包、承租經(jīng)營者除了繳納個人所得稅外，還要繳納企業(yè)所得稅。這里就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題，使得總體稅負(fù)增加，從而最后歸到個人手中的收入就會大大減少。

　　如果承包、承租者經(jīng)營有條件的話，可以考慮改變企業(yè)的性質(zhì)為個體戶或者其他性質(zhì)，這樣就可以免交企業(yè)所得稅，節(jié)省部分稅款，使得總體收益最大化。

　　例如，承包人劉某1997年承包經(jīng)營一民營企業(yè)，合同簽訂承包期為3年，每年除上繳8萬元以外，其余收入全部歸承包人所有。這期間，由于劉某經(jīng)營有方，該企業(yè)各年的凈利潤分別為20、29、38萬元。

　　1997年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝20×33％＝6.6（萬元）

　　凈稅后利潤＝20－6.6＝13.4（萬元）

　　劉某收入額＝13.4－8＝5.4（萬元）

　　應(yīng)納個人所得稅＝（54000－12×800）×30％－4250＝9070（元）

　　劉某實際收益＝54000－9070＝44930（元）

　　同樣可以求出劉某1998年實際收益為84405元，1999年為1236 00元，三年的總收益為252935元。

　　如果劉某通過一定的途徑使得該民營企業(yè)性質(zhì)變?yōu)閭€體戶，同樣每年給被承包單位8萬元的上繳收入，則

　　1997年劉某收入額為20－8＝12（萬元）

　　應(yīng)納個人所得稅＝（120000－800×12）×35％－6750＝31890（元）

　　劉某實際收益＝120000－31890＝88110（元）

　　同樣可以求出劉某1998年實際收益為146610元，1999年為205 110元。三年總收益為439830元，可多獲得收益186895元。

　　籌劃之二：承包不滿一年的籌劃

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅法［1994］089號文件規(guī)定，對于實行承包、承租經(jīng)營的納稅義務(wù)人，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。在這種情況下，納稅人如果將承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的合同簽為12個月，則可以節(jié)省部分稅收，因為這時可以多抵扣若干個月的費用支出。

　　某納稅人承包經(jīng)營一家飯店，1999納稅年度承包經(jīng)營期為5個月，在這期間，共獲得收入8萬元。

　　如果不經(jīng)籌劃，則：

　　該納稅人應(yīng)納稅額＝（80000－800×5）×35％－6750

　?。?9850（元）

　　如果該納稅人和飯店老板簽約時簽成承包經(jīng)營期為12個月，則：

　　該納稅人應(yīng)納稅額＝（80000－800×12）×35％－6750

　?。?7890（元）

　　共可節(jié)省稅收1960元（＝19850－17890）。

　　六、其他方面的納稅籌劃

　　籌劃之一：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟交易中，經(jīng)濟主體通過抬高商品銷售價格或壓低商品購進價格的方法，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或商品供應(yīng)者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務(wù)。因為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者不完全是納稅人自己，而且包括背后隱藏的第三者，納稅人在一定程度上充當(dāng)了稅務(wù)機關(guān)與直接負(fù)稅人之間的中介者。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的特殊形式，和其他納稅籌劃方法相比目的基本相同，只是使用的條件和范圍有所不同。一般來說，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)混轉(zhuǎn)、稅收資本化。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是指納稅人格所納稅款通過提高商品售價的辦法轉(zhuǎn)嫁給購買者或最終消費者的行為，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。

　　稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指經(jīng)濟主體通過降低收購價格的方法將已納稅款轉(zhuǎn)嫁給貨物供應(yīng)商的行為。

　　稅負(fù)消轉(zhuǎn)是指納稅人在繳納稅款以后，通過提高經(jīng)濟效益獲得更多收益而將已納稅款抵銷的轉(zhuǎn)化法，從嚴(yán)格意義上講，這種轉(zhuǎn)嫁不屬于轉(zhuǎn)嫁的范疇，但對于納稅人提高經(jīng)濟效益有一定的指導(dǎo)意義。稅收資本化是指在商品出售時，購買者將今后若干年的應(yīng)納稅款，預(yù)先從所購商品中扣除的方法。雖然今后若干年應(yīng)該按期繳稅，但實質(zhì)上是由買主支付。

　　一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性時，即購買者對價格的反應(yīng)比銷售者的反應(yīng)強，個體戶應(yīng)該考慮提高商品的售價，通過前轉(zhuǎn)的方法將自己已納稅款轉(zhuǎn)嫁出去；當(dāng)供給彈性小于需求彈性時，個體戶應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后轉(zhuǎn)籌劃法。對此的具體解釋就是：

　　當(dāng)商品的供給為一定時，如果需求增加或保持不變，生產(chǎn)經(jīng)營者可將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價格上，轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或最終消費者；同樣當(dāng)商品需求為一定時，如供給不變或減少，稅負(fù)也可以轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費者；但當(dāng)供給量不變，而需求量減少時，如果提高價格，消費者可能就會敬而遠之，因此這種籌劃法具有一定的局限，這就是價格的變化幅度不能超過一定的限度，如果超一定的限度，購買者不再購買或者生產(chǎn)者不再提供商品將得不償失。

　　籌劃之二：利用優(yōu)惠政策籌劃法

　　稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。

　　隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大，對于納稅人來說，機會也就越來越多。這種籌劃要求納稅人非常熟悉國家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進行該種籌劃。這些優(yōu)惠政策的獲得可以通過稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)咨詢機構(gòu)等，也可以通過稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃機構(gòu)對生產(chǎn)經(jīng)營活動所可能涉及的各種優(yōu)惠政策進行分析，從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。