勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃方法

　　分項(xiàng)計(jì)算籌劃法

　　勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收人為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。

　　例如，某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)10天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報(bào)酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的3萬元報(bào)酬。

　　如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則：

　　應(yīng)納稅所得額＝（20000＋15000＋30000）×（1－20％）＝52000（元）

　　應(yīng)納稅額＝52000×40％－7000＝13800（元）

　　其實(shí)，如果分項(xiàng)計(jì)算，可節(jié)省大塊稅收，計(jì)算如下：

　　設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）

　　翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝15000×（1－20％）×20％＝2400（元）

　　技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額＝30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）

　　總共應(yīng)納稅額＝3200＋2400＋5200＝10800（元）

　　稍稍安排一下可以少繳3000元。

　　支付次數(shù)籌劃法

　　個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的，以每一月的收入為一次。

　　但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較少時(shí)適用較低稅率，甚至可能連基本的抵扣額也不夠，造成總體稅負(fù)較高。

　　這時(shí)，如果納稅人只要進(jìn)行一些很簡單的籌劃活動(dòng)，就可能會(huì)獲取較高的回報(bào)。

　　即納稅人和支付勞務(wù)報(bào)酬的業(yè)主商議，把本應(yīng)該短期內(nèi)支付的勞務(wù)費(fèi)在一年內(nèi)支付，使該勞務(wù)報(bào)酬的支付每月比較平均，使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率。同時(shí)，這種支付方式也使得業(yè)主用不著一次性支付較高費(fèi)用，減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，相信業(yè)主也會(huì)比較樂意去做。

　　例如，張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月（由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多，平時(shí)則很少））。年底三個(gè)月每月可能會(huì)支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。

　　如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：

　　月應(yīng)納稅額＝30000×（1－20％）×30％－2000＝5200（元）

　　總共應(yīng)納稅額＝5200×3＝15600（元）

　　如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付7500元。則：

　　月應(yīng)納稅額＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元）

　　總共應(yīng)納稅額＝1200×12＝14400（元）

　　則經(jīng)過籌劃，張某可以少繳稅款1200元。

　　非有形商品推銷、代理等所得的籌劃

　　這里提供勞務(wù)的個(gè)人有兩種情況，即或者該個(gè)人是本企業(yè)的雇員，或者該個(gè)人不是本企業(yè)的雇員。

　　對(duì)與非本企業(yè)的雇員來說，其為該企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)金和勞務(wù)費(fèi)等各種名目的收入，不論該項(xiàng)收入采取何種方式計(jì)取和支付，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算交納營業(yè)稅；上述收入扣除已經(jīng)交納的營業(yè)稅稅款后，按勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　而對(duì)于本企業(yè)的雇員來說，其為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)金和勞務(wù)費(fèi)等各種名目的收入，不論該項(xiàng)收入采用何種方式計(jì)取和支付，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得征稅項(xiàng)目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算交納個(gè)人所得稅。該項(xiàng)所得不征收營業(yè)稅。

　　由于兩種不同主體在取得收入后的納稅情況不一樣，對(duì)其進(jìn)行籌劃就存在了必要性和可行性。

　　例如，甲是某公司的職工（雇員），乙是該公司臨時(shí)招聘的業(yè)務(wù)員（非雇員），兩人都為該公司推銷非有形商品。某月該公司給甲支付2000元的推銷費(fèi)，甲同時(shí)獲得每月500元的保底工資，給乙支付了2500元推銷費(fèi)。

　　甲應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（2000＋500－800）×10％－25＝145（元）

　　乙應(yīng)納營業(yè)稅額＝2500×5％＝125（元）

　　乙應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（2500－125－800）×20％＝315（元）

　　乙總共應(yīng)納稅額＝125＋315＝440（元）

　　很明顯，相同的所得，非雇員與雇員繳納的稅款大不一樣。

　　如果乙想在這個(gè)行業(yè)長期工作下去，最好能夠想辦法成為該公司的雇員。實(shí)在不行的話，可以考慮和在該公司工作，并和自己關(guān)系較好的朋友以交換工作的形式領(lǐng)取工資，也可以省去不少稅款。

　　影視劇本所得的籌劃

　　根據(jù)國稅函［1997］385號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人創(chuàng)作的影視分鏡頭劇本，用于拍攝影視片取得的所得，不能按稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。但作為文學(xué)創(chuàng)作而在書報(bào)雜志上出版、發(fā)表取得的所得，應(yīng)按稿酬所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　比較好的電影拍攝單位都有自己的出版社，如果某個(gè)人的影視分鏡頭劇本將被某電影制片廠使用，同時(shí)又將在該電影制片廠的出版社準(zhǔn)備出版，則這時(shí)候便有必要對(duì)各項(xiàng)收入進(jìn)行籌劃，即個(gè)人可以要求該電影制片廠支付較高的稿酬，相應(yīng)地減少分鏡頭劇本使用費(fèi)，使按照勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)稅項(xiàng)目征稅的所得適用較低的稅率。當(dāng)然，如果能夠結(jié)合前面介紹的稿酬所得的納稅籌劃方法，其效果將會(huì)更好。

　　如果該作品開始并沒有準(zhǔn)備出版發(fā)行，這時(shí)也可以考慮要求其出版社同時(shí)出版，只要經(jīng)過籌劃相對(duì)凈收益更大就具有可行性。況且作品的出版是一種無形資產(chǎn)，對(duì)于自己以后的創(chuàng)作和各項(xiàng)工作都更有利。

　　例如，某劇作家創(chuàng)作了一部影視分鏡頭劇本，用于某電影制片廠拍攝一部大型電影，該電影制片廠欲支付25萬的報(bào)酬。（該電影制片廠擁有自己的出版社）

　　如果該作家直接收取該項(xiàng)所得，則該項(xiàng)所得將按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納稅款：

　　應(yīng)納稅額＝250000×（1－20％）×40％－7000＝73000（元）

　　如果該作家與電影制片廠達(dá)成協(xié)議，將其作品出版成書，該作家可以考慮要求出版社支付稿酬15萬，該劇本使用費(fèi)支付10萬，則該電影制片廠不增加額外負(fù)擔(dān)（假定該書的出版成本和銷售收入剛好持平，這在實(shí)際中應(yīng)該比較好操作）。該作家的納稅情況如下：

　　劇本使用費(fèi)應(yīng)納稅額＝100000×（1－20％）×40％－7000＝25000（元）

　　稿酬應(yīng)納稅額＝150000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝16800（元）

　　總共應(yīng)納稅額＝25000＋16800＝41800（元）

　　少繳稅款＝73000－41800＝31200（元）。