勞務(wù)報酬所得籌劃

　　雖然勞務(wù)報酬適用的是20％的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的實行加成征收，實際相當(dāng)于適用三級超額累進(jìn)稅率，故一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高；因此勞務(wù)報酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過增加費用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額。或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每次的勞務(wù)報酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。

　　（一）分項申報納稅籌劃法

　　勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　《個人所得稅法實施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納個人所得稅時應(yīng)明白并充分利用這一點。

　　例如，納稅人胡某2000年8月分別給幾家公司提供勞務(wù)，同時取得多項收入：給某設(shè)計院設(shè)計了一套工程圖紙，獲得設(shè)計費1萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)15天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該企業(yè)的2萬元報酬。

　　如果該納稅人不懂稅法，將各項所得綜合申報繳納個人所得稅款，則其：

　　應(yīng)納稅所得額＝（10000＋15000＋20000）×（1－20％）＝36000（元）

　　應(yīng)納稅額＝36000×30％－2000＝8800（元）

　　如果分項申報，分項計算，則可節(jié)省大塊稅收，計算如下，

　　設(shè)計費應(yīng)納稅額＝10000×（1－20％）×20％＝1600（元）

　　翻譯費應(yīng)納稅額＝15000×（1－20％）×20％＝2400（元）

　　技術(shù)服務(wù)費應(yīng)納稅額＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）

　　總計應(yīng)納稅額＝1600＋2400＋3200＝7200（元）

　　通過分項目分別申報納稅，就可以少納“冤枉稅”1600元。

　　（二）增加支付次數(shù)籌劃法

　　個人所得稅法規(guī)定，對于同一項目取得連續(xù)性收入的，以每一月的收入為一次。

　　但在現(xiàn)實生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較少時適用較低稅率，甚至可能達(dá)不到基本的抵扣額，結(jié)果造成總體稅負(fù)較高。

　　其實，這時候納稅人只要進(jìn)行一些很簡單的籌劃活動，就可能會獲取較好的節(jié)稅效果。即納稅人和支付勞務(wù)報酬的業(yè)主商議，把本應(yīng)該短期內(nèi)支付的勞務(wù)費在一個較長時期內(nèi)支付使該勞務(wù)報酬的支付每月比較平均，從而使得該項所得可以適用較低的稅率。同時，這種支付方式也使得業(yè)主用不著一次性支付較高費用，減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，相信業(yè)主也會比較樂意去做。

　　例如，張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個月，（由于會計業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會計業(yè)務(wù)特別多平時則很少）。年底三個月可能會得到12000元勞務(wù)報酬。

　　如果張某和該事務(wù)所按實際工作期限簽約，則張某應(yīng)納稅額的計算如下：

　　月應(yīng)納稅額＝4000×（1－20％）×20％＝640（元）

　　總共應(yīng)納稅額＝640×3＝1920（元）

　　如果張某和該會計師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費在以后的一年中分月支付，每月支付1000元。則：

　　月應(yīng)納稅額＝（1000－800）×20％＝40（元）

　　總計應(yīng)納稅額＝40×12＝480（元）

　　這就是說經(jīng)過籌劃，張某可以少繳稅款1440元。

　?。ㄈ┵M用轉(zhuǎn)移籌劃法

　　為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費用改由對方提供，以達(dá)到規(guī)避個人所得稅的目的。下列方式可以考慮：由對方提供餐飲服務(wù)，報銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實驗設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費用開支，相應(yīng)地則降低了自己的勞務(wù)報酬總額，從而使得該項勞務(wù)報酬所得適用較低的稅率或扣除超過20％的費用。這些日常開支是不可避免的，如果由個人自己負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣除，這樣做雖減少了名義報酬額，但實際收益卻會有所增加。

　　也可采取由被服務(wù)方提供一定服務(wù)節(jié)稅。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費用開支，降低了勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上，如此亦能達(dá)到節(jié)省稅款的目的。

　　例：王某系某機(jī)械廠電焊工，他為本市軸承廠某車間電焊框架，取得勞務(wù)報酬收入8000元。雙方商定，軸承廠不全部直接支付王某現(xiàn)金，而是通過替王某支付交通費、住宿費伙食費等，從而減少了王某的現(xiàn)金收入，降低了王某的稅收負(fù)擔(dān)。