工資、薪金所得籌劃
工資、薪金所得實(shí)行最低稅率為5％、最高稅率為45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)你取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅額。但是，工薪稅是根據(jù)你的月實(shí)際收入水平來(lái)漸進(jìn)課稅，這就為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件。
?。ㄒ唬┕べY、薪金福利化籌劃
取得高薪是提高一個(gè)人消費(fèi)水平的主要手段，但因?yàn)楣べY、薪金個(gè)人所得稅的稅率是累進(jìn)的，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少，所以，把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，照樣可以增加其消費(fèi)滿(mǎn)足，卻可少繳個(gè)人所得稅。
1.企業(yè)提供住所，是個(gè)人工薪稅節(jié)稅的有效方法。即你的住房是由你服務(wù)的企業(yè)免費(fèi)提供或收取部分租金提供的。由廣個(gè)人所得稅是就你的收入總額劃分檔次課稅，對(duì)你的支出只確定一個(gè)固定的扣除額，這樣收入越高支付的稅金越多，故企業(yè)將住房費(fèi)直接支付給你將會(huì)造成你較多的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)為你租用房子采取企業(yè)支付或支付個(gè)人現(xiàn)金，也會(huì)造成你的稅收負(fù)擔(dān)和收入水平的差異。因此，你在受聘時(shí)，應(yīng)與雇主協(xié)商，由雇主支付你在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎(chǔ)上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，雇主的負(fù)擔(dān)不變，你則可因此而降低了個(gè)人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收。
例如，某公司會(huì)計(jì)師錢(qián)先生每月從公司獲取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，錢(qián)先生可用的收入為3000元。這時(shí)，錢(qián)先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：
（5000－800）×15％－125＝505（元）
如果公司為錢(qián)先生提供免費(fèi)住房，每月工資下調(diào)為3000元，則錢(qián)先生應(yīng)納個(gè)人所得稅為
（3000－800）×15％－125＝205（元）
做如此籌劃后，錢(qián)先生可節(jié)省所得稅300元，而公司也沒(méi)有增加支出。
但這里要注意，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)為具備條件的雇員購(gòu)買(mǎi)住房或者汽車(chē)時(shí)，產(chǎn)權(quán)憑證應(yīng)當(dāng)是雇員的名字，并商定雇員工作達(dá)到一定條件，該實(shí)物所有權(quán)完全歸雇員所有。
2.企業(yè)提供假期旅游津貼。即由企業(yè)支付旅游費(fèi)用，然后降低你的薪金。職工根據(jù)國(guó)家規(guī)定都可以享受法定休假，在此期間一切費(fèi)用照付。如果你放棄取得這部分工資的權(quán)利，而要求企業(yè)為你提供休假旅游的費(fèi)用，只要是財(cái)務(wù)制度所允許的，企業(yè)都會(huì)予以接受，這樣對(duì)企業(yè)來(lái)講，并沒(méi)多支出，而對(duì)你來(lái)講就是少收入高消費(fèi)。
3.企業(yè)提供員工福利設(shè)施。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會(huì)視為工資收入，從而也就不必計(jì)算個(gè)人所得稅。這樣，企業(yè)通過(guò)提高職工福利，增加其物質(zhì)滿(mǎn)足，也可少納所得稅。
（1）企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)。企業(yè)提供的膳食餐具必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)荒軆稉Q現(xiàn)金。
（2）使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。由企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時(shí)，由企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金。
?。?）企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。某些職業(yè)的工作需要專(zhuān)用設(shè)備，如廣告設(shè)計(jì)人員需要高檔計(jì)算機(jī)等。如果由職工自己購(gòu)買(mǎi)，則職工會(huì)提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時(shí)由企業(yè)購(gòu)買(mǎi)后配給職工使用，可避免納稅。
?。?）由企業(yè)提供車(chē)輛供職工使用，該車(chē)輛不可以再租與他人使用。
?。?）轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購(gòu)權(quán)。
?。?）企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女。
?。?）使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公用設(shè)施，如水、電、煤氣、電話(huà)等。
總之，繳納工資、薪金所得稅的個(gè)人，其節(jié)稅的主要方法是在保證消費(fèi)水平提高的前提下，降低所得額，達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費(fèi)水平。一味地增加現(xiàn)金收入，從稅收角度來(lái)考慮并不是完全可取的。
工資、薪金所得適用的是5％-45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率；對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃是省稅的一個(gè)重要思路。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)，而在有些情況下將工資、薪金所得合并就會(huì)節(jié)約稅收。
1.勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金
由于在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的比例稅率20％低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收。
例如，葉先生2001年6月份從單位獲得工資類(lèi)收入500元，由于單位工資太低，葉先生同月在L公司找了一份兼職工作，收入為每月2500元。
如果葉先生與L公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開(kāi)計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額800元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：
（2500－800）×20％＝340（元）
因而葉先生6月份應(yīng)納稅額為340元。
如果葉先生與L公司建立起固定的雇傭關(guān)系，與原雇傭單位解除雇傭關(guān)系，來(lái)源于原單位的500元?jiǎng)t被視為勞務(wù)報(bào)酬，因未超過(guò)800元免征額，不用納稅。由L公司支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：
?。?500－800）×10％－25＝145（元）
在該案例中，如果葉先生與L公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅195元（340－145），一年則可節(jié)省稅收2340元。
2.工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬
在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。
例如：納稅人朱先生系一高級(jí)軟件開(kāi)發(fā)工程師，2001年5月獲得某公司的工資類(lèi)收入50800元。
如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為，
50800－800＝50000（元）
其應(yīng)納稅額為：
50000×30％－3375＝11625（元）
如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為，
50800×（1－20％）＝40640（元）
其應(yīng)納稅額為：
40640×30％－2000＝10192（元）
因此，如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收1433元。
3.納稅項(xiàng)目分開(kāi)籌劃法
由于我國(guó)個(gè)人所得稅稅法實(shí)行分項(xiàng)目計(jì)稅，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別可減扣一定的免征額，因此把收入分開(kāi)項(xiàng)目申報(bào)納稅將會(huì)有利于降低稅負(fù)。
對(duì)于適用于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。
1.一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偦I劃法
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)文件《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，而是全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元，可將獎(jiǎng)金收入減除。當(dāng)月工資、薪金與800元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款
如果該項(xiàng)獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將適用較高稅率。這時(shí)，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。
例如，某納稅人金先生2001年每月工資、薪金800元，其所在公司采用減少平時(shí)工資發(fā)放、年底根據(jù)業(yè)績(jī)重獎(jiǎng)的方法，12月份金先生又一次性獲得公司的年終獎(jiǎng)金12000元。我們來(lái)計(jì)算一下金先生該月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
（1）由于這部分獎(jiǎng)金是一次性發(fā)放的，按照法律規(guī)定其計(jì)算過(guò)程如下：
工資部分因?yàn)榈陀诿庹黝~，不用納稅。獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額＝12000×20％－375＝2025（元）
12月該納稅人共應(yīng)納稅2025元。
?。?）如果該納稅人和公司老板商議，公司將年終獎(jiǎng)金分三次下發(fā)，即12月、1月、2月每月平均發(fā)放4000元，12月的4000元以獎(jiǎng)金的名義發(fā)放，1、2月份的獎(jiǎng)金可以作為工資一起發(fā)放，這樣，該納稅人三個(gè)月的納稅情況計(jì)算如下：
12月應(yīng)納稅額為4000×15％－125＝475（元）
1、2月各應(yīng)納稅額為（4000＋800－800）×15％－125＝475（元）
則三個(gè)月共應(yīng)納稅1425元。
通過(guò)上述獎(jiǎng)金發(fā)放方式的改變，實(shí)行分?jǐn)偘l(fā)放，可以使納稅人少繳款600元，如果把獎(jiǎng)金分?jǐn)偟饺臧l(fā)放，納稅人獲得的稅收利益則會(huì)更大一些。
2.工資分?jǐn)偦I劃法
《個(gè)人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第38條的規(guī)定可以知道這些行業(yè)是采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使其稅負(fù)合理化。但在實(shí)際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，故當(dāng)納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時(shí)，就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)?、這樣就可以少繳稅款、獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。