公司制組織形式的個(gè)人納稅籌劃

　　一、個(gè)人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例

　　個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。

　　居民納稅義務(wù)人，負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。顯然，非居民納稅義務(wù)人的稅負(fù)較輕。

　　對(duì)個(gè)人身份的籌劃，主要是避免成為居民納稅義務(wù)人。按照稅法規(guī)定，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90天的，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。把握住這一尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，使在中國(guó)境外的收入避免繳納個(gè)人所得稅。

　　例如：某外籍工程師，2001年底到廣州市來協(xié)助地鐵工程建設(shè)，其工資在我國(guó)發(fā)放，但其國(guó)外總公司每年還發(fā)給其工資性補(bǔ)貼。2002年度內(nèi)，曾回國(guó)述職60天，回國(guó)探親40天。由于其離境時(shí)間超過90天，故該工程師2002年國(guó)外收入不在我國(guó)納稅，僅就其在中國(guó)取得的收入計(jì)算交納個(gè)人所得稅。

　　二、分次申報(bào)的避稅籌劃案例

　　個(gè)人所得稅法對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，規(guī)定按次計(jì)算納稅。其費(fèi)用扣除按每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，如果能把一次取得的收入變?yōu)槎啻稳〉玫氖杖?，就可以享受多次扣除，從而達(dá)到少繳稅收的目的。

　　例如：某專家為一上市公司提供咨詢服務(wù)，按合同約定，該上市公司每年付給該專家咨詢費(fèi)6萬元。

　?。?）如果按一人一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：

　　一次性申報(bào)應(yīng)納稅所得額＝6－6×20%＝4.8（萬元）

　　應(yīng)納稅額＝4.8×20%×（1＋50%）＝1.44（萬元）

　?。?）如果是按每月平均5000元，分別申報(bào)納稅，則其應(yīng)納稅額如下：

　　按月申報(bào)應(yīng)納稅額＝（5000－5000×20%）×20%＝800（元）

　　全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600（元）

　　兩者相比節(jié)約稅收＝14400－9600＝4800（元）

　　三、扣除境外所得的避稅籌劃案例

　　稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

　　例如：某國(guó)內(nèi)納稅人，在A國(guó)取得工資收入12萬元；提供專有技術(shù)，另取得收入5萬元，在A國(guó)已交個(gè)人所得稅16300元。

　　按我國(guó)稅法計(jì)算，該納稅人應(yīng)交納的稅額如下：

　　工資所得月應(yīng)納稅額＝（10000－4000）×15%－125＝775（元）

　　工資所得年應(yīng)納稅額＝775×12＝9300（元）

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額＝50000×（1－20%）×20%＝8000（元）

　　可抵扣限額＝9300＋8000＝17300（元）

　　應(yīng)補(bǔ)稅額＝17300－16300＝1000（元）

　　如果該納稅人在A國(guó)交納所得稅為18300元，則在我國(guó)不再補(bǔ)稅，超過的1000元在以后的5年內(nèi)從A國(guó)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。

　　四、減除費(fèi)用的避稅籌劃案例

　　正常情況下，對(duì)工資、薪金所得，按每月收入額減除800元費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得額。但下列人員在每月工資、薪金所得減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，將再享受減輕3200元的附加減除費(fèi)用：

　　1.在中國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；

　　2.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；

　　3.在中國(guó)境內(nèi)有住所，而在中國(guó)境外任職機(jī)構(gòu)而取得工資、薪金所得的個(gè)人；

　　4.財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

　　例如：某納稅人月薪20000元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　不加扣的應(yīng)納稅所得額＝20000－800＝19200（元）

　　應(yīng)納稅額＝19200×20%－375＝3465（元）

　　假如該納稅人為廣州市一外商投資企業(yè)中工作的英國(guó)專家（非居民納稅人），其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：

　　加扣的應(yīng)納稅所得額＝20000－800－3200＝16000（元）

　　應(yīng)納稅額＝16000×20%－375＝2825（元）

　　兩者相比節(jié)稅＝3465－2825＝640（元）

　　五、工資化福利的籌劃

　　工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最低稅率為5%、最高稅率為45%，當(dāng)收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就按該檔次的適用稅率計(jì)算納稅。但是，工資、薪金所得稅是按個(gè)人月實(shí)際收入來計(jì)稅的，這就為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件。

　　增加薪金能增加個(gè)人的收入滿足其消費(fèi)的需求，但由于工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻可少繳個(gè)人所得稅。

　　1.由企業(yè)提供員工住宿，是減少交納個(gè)人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費(fèi)提供，并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。

　　例如：王經(jīng)理每月工資收入6000元，每月支付房租1000元，除去房租，王經(jīng)理可用的收入為5000元。這時(shí)，王經(jīng)理應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（6000－800）×15%－125＝655（元）

　　如果公司為王經(jīng)理提供免費(fèi)住房，每月工資下調(diào)為5000元，則王經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（5000－800）×10%－25＝395（元）

　　如此籌劃后，對(duì)王經(jīng)理一方來說，可節(jié)稅260元（655－395）；對(duì)公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加在稅前列支的費(fèi)用1000元（政策規(guī)定：企業(yè)稅前列支的工資是限額的，超過部分必須在稅后列支。將工資轉(zhuǎn)化為房租后，其支付不列入工資考核，故全額在稅前列支）。

　　2.企業(yè)提供假期旅游津貼。

　　企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將旅游發(fā)生的費(fèi)用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來企業(yè)報(bào)銷，企業(yè)則根據(jù)員工報(bào)銷額度降低其工資。這樣，對(duì)企業(yè)來講，并沒多增加支出，而對(duì)個(gè)人來講則是增加了收入。

　　3.企業(yè)提供員工福利設(shè)施。如果員工正常生活必須的福利設(shè)施，盡可能由企業(yè)給予提供，并通過合理計(jì)算后，適當(dāng)降低員工的工資，這樣，從企業(yè)一方，既達(dá)到不增加企業(yè)費(fèi)用支出，又能全額費(fèi)用在稅前扣除，并且企業(yè)為員工提供充分的福利設(shè)施，對(duì)外能提高企業(yè)的形象；從員工一方，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面。一般情況企業(yè)可為員工提供下列福利：

　?。?）企業(yè)提供免費(fèi)膳食。

　　（2）由企業(yè)提供車輛供職工使用。

　　（3）企業(yè)為員工提供必須家具及住宅設(shè)備。