個(gè)人收入納稅籌劃技術(shù)
對(duì)個(gè)人的納稅籌劃和對(duì)企業(yè)的納稅籌劃一樣，計(jì)稅依據(jù)的安排永遠(yuǎn)是最主要的著眼點(diǎn)。個(gè)人的收入包括投資從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入、受雇而取得的工資、薪金收入以及稿酬所得、偶然所得等。有關(guān)個(gè)人收入的納稅籌劃在下篇具體稅種納稅籌劃中還會(huì)涉及，這里只是提供一些思路。
一、個(gè)人納稅起征點(diǎn)的利用
起征點(diǎn)就是一個(gè)數(shù)量界限，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)或超過(guò)這個(gè)數(shù)量界限的就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就不征稅。因此，個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并且規(guī)模比較小的納稅人就要考慮起征點(diǎn)的法律規(guī)定了。
一般來(lái)講，各個(gè)稅種的征收都有起征點(diǎn)。以增值稅為例，法律對(duì)增值稅的起征點(diǎn)的規(guī)定是：（1）納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到法律規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的免征其增值稅；（2）起征點(diǎn)的幅度：其一是銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額600-2000元，其二是銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額200-800元，其三是按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額50-80元。
在這里法律只是規(guī)定了一個(gè)相應(yīng)的幅度，各地需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)情況規(guī)定具體的起征點(diǎn)。一般經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的起征點(diǎn)比較高，如廣東、上海、北京等，欠發(fā)達(dá)地區(qū)起征點(diǎn)較低。同一個(gè)省的起征點(diǎn)的規(guī)定也不同，如江蘇省蘇南經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)，因而起征點(diǎn)定得比較高，蘇北的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比蘇南落后，起征點(diǎn)定得就比較低。
與此同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅也有相應(yīng)的起征點(diǎn)與之相配合，法律規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)是：
按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200-800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元。
納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。各地也在法律規(guī)定的幅度之內(nèi)規(guī)定了具體的起征點(diǎn)。
根據(jù)以上法律規(guī)定我們可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，達(dá)到一定的銷(xiāo)售數(shù)量或營(yíng)業(yè)額才需繳稅，而達(dá)不到就不需要繳稅。這個(gè)銷(xiāo)售數(shù)量當(dāng)事人自己可以適當(dāng)把握，這是一個(gè)方面；另一方面，增值稅是以貨物銷(xiāo)售額或是應(yīng)稅勞務(wù)的提供金額作為計(jì)稅依據(jù)的，而營(yíng)業(yè)稅則是以勞務(wù)提供的金額作為計(jì)稅依據(jù)的，而且這兩個(gè)稅種的起征點(diǎn)也高低不同，所以納稅人如果兼營(yíng)貨物和勞務(wù)，在適用不同的起征點(diǎn)時(shí)就可有所考慮。
此外，在個(gè)人所得稅方面也存在免征額的利用問(wèn)題。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》定個(gè)人工資、薪金的免征額為800元，并對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、租賃收入也分別規(guī)定了免征額。由于我國(guó)地區(qū)差異的普遍存在，工資、薪金的免征額在不同地區(qū)有不同的規(guī)定；
稅法還規(guī)定個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳、代征代繳，即實(shí)行源泉控制的征收管理辦法，但就現(xiàn)實(shí)情況而言，這種管理方法還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到應(yīng)征盡征的效果，這就為那些通過(guò)分散取得收入，利用每一期的免征額的人提供了機(jī)會(huì)。對(duì)于這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)零星的收入尚感到無(wú)可奈何，但對(duì)高收入人群已實(shí)施監(jiān)控的辦法，并已經(jīng)產(chǎn)生一定的成效。
二、毛利率多申報(bào)省稅技術(shù)
個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要根據(jù)流轉(zhuǎn)額繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅，對(duì)銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額的確定，關(guān)系到納稅的多少。應(yīng)納稅額是以納稅人實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計(jì)算出來(lái)的。在對(duì)個(gè)人的流轉(zhuǎn)稅的征收實(shí)踐中，對(duì)納稅人的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額的核定有五種方法：
1.按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推（測(cè)）算核定；
2.按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定；
3.按照清產(chǎn)核資盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存核定；
4.核實(shí)收入憑證測(cè)算實(shí)際收入核定；
5.省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r規(guī)定的其他方法核定。
其中以成本倒軋法也就是第2條按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)除以毛利率核定營(yíng)業(yè)額的方法使用得最為普遍。在這里，成本和費(fèi)用都是非常明確的，而利潤(rùn)額的確定難度比較大，盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定掌握10％的毛利率，但在實(shí)際核定稅款過(guò)程中采用不多，實(shí)踐中多根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個(gè)恰當(dāng)?shù)拿?，反算出?yīng)納稅營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。由于毛利率是核定流轉(zhuǎn)額的分母，所以毛利率越高計(jì)算出來(lái)的流轉(zhuǎn)額就越小，毛利率越低計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額就越大。對(duì)毛利率的掌握和申報(bào)往往是非常關(guān)鍵的問(wèn)題。有的人不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)核定稅收的原理，當(dāng)稅務(wù)人員來(lái)調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的時(shí)候，總是少不了給稅務(wù)人員訴苦，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的盈利情況說(shuō)得很低，致使流轉(zhuǎn)額反而推出來(lái)比較多，結(jié)果多繳了許多流轉(zhuǎn)稅。
例如，個(gè)體工商業(yè)戶(hù)王某開(kāi)了一家高檔禮品店，經(jīng)營(yíng)用房的月租金為800元，水電等費(fèi)用平均一個(gè)月為200元，主要由夫妻倆人打點(diǎn)業(yè)務(wù)，支撐著門(mén)面。
由于在同一個(gè)集鎮(zhèn)上經(jīng)營(yíng)高檔禮品店的僅王某一家，因而業(yè)務(wù)利潤(rùn)沒(méi)有同行可比，對(duì)該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒(méi)有權(quán)威性的資料可供參考，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體核定營(yíng)業(yè)情況時(shí)往往把業(yè)戶(hù)的申報(bào)作為基本的依據(jù)。
該業(yè)戶(hù)在申報(bào)經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，如實(shí)提供了有關(guān)成本和費(fèi)用的數(shù)據(jù)，但在講到收入情況時(shí)，一再陳述自己經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)利薄，銷(xiāo)售100塊錢(qián)只有10塊錢(qián)的毛利，也就是說(shuō)，毛利率只有10％?？紤]到當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該業(yè)戶(hù)夫妻的月工資定為600元。根據(jù)業(yè)戶(hù)的申報(bào)可以計(jì)算出該業(yè)戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況：
該個(gè)體戶(hù)的月?tīng)I(yíng)業(yè)額＝（800＋200＋600×2）÷10％＝22000（元）
如果根據(jù)業(yè)戶(hù)的申報(bào)，就應(yīng)該以22000元作為計(jì)稅依據(jù)，按商業(yè)小規(guī)模納稅人4％的征收率計(jì)算，則：
應(yīng)納增值稅額＝22000÷1.04×4％＝846.15（元）
顯然，如此高的增值稅是個(gè)體戶(hù)難以接受的，與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況也是不相符的，因?yàn)閺氖赂邫n品的經(jīng)營(yíng)平時(shí)業(yè)務(wù)量不多，但毛利率大。經(jīng)過(guò)反復(fù)核實(shí)，稅務(wù)人員將該戶(hù)的經(jīng)營(yíng)毛利率確定為50％、則調(diào)整后的月?tīng)I(yíng)業(yè)額核定為：
?。?00＋200＋600×2）÷50％＝4400（元）
該戶(hù)的月應(yīng)納增值稅額為：
4400÷1.04×4％＝169.23（元）
毛利率由10％上升到50％，而應(yīng)納增值稅額則由846.15元下降到169.23元，兩者相差676.92元，兩者的差別是比較大的。這僅僅是流轉(zhuǎn)稅的繳納，如果把所得稅考慮進(jìn)去，情況還會(huì)發(fā)生變化。
一種情況下，根據(jù)毛利率計(jì)算出的利潤(rùn)，按正常稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉(zhuǎn)稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負(fù)擔(dān)反而重了。
另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對(duì)于個(gè)體戶(hù)的所得稅的繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是采用簡(jiǎn)易辦法征收。所謂簡(jiǎn)易辦法，就是根據(jù)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額乘以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率測(cè)算出應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。
而更多的地方，則采用更簡(jiǎn)便的方法征收所得稅，即根據(jù)營(yíng)業(yè)額乘以附征率直接計(jì)算出應(yīng)納所得稅額。營(yíng)業(yè)額的減少，也有利于所得稅的減征。
從上述介紹中我們可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅，營(yíng)業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營(yíng)業(yè)額的關(guān)鍵。
三、變換收入的實(shí)現(xiàn)形式納稅籌劃
由于我國(guó)的個(gè)人所得稅是實(shí)行分項(xiàng)目征稅的，所以項(xiàng)目不同，繳納的稅金的稅種和應(yīng)納稅額也就不同。本書(shū)前面講述了體育記者根據(jù)不同的項(xiàng)目納稅的籌劃，下面我們通過(guò)專(zhuān)利權(quán)取得的形式的不同來(lái)講述應(yīng)納稅額的不同。
有些人利用自己的聰明才智搞一些發(fā)明創(chuàng)造，申報(bào)并取得了專(zhuān)利權(quán)。專(zhuān)利權(quán)是一項(xiàng)有價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，那么所有者是將專(zhuān)利權(quán)出售取得現(xiàn)金，還是把它作為出資，取得股權(quán)更合算呢？這里有一個(gè)納稅籌劃問(wèn)題。對(duì)專(zhuān)利權(quán)的處理一般來(lái)講可以作如下選擇：第一，出賣(mài)專(zhuān)利權(quán)以獲取現(xiàn)實(shí)的收入；第二，個(gè)人獨(dú)資興辦企業(yè)；第三，以專(zhuān)利權(quán)為出資方式與他人合伙經(jīng)營(yíng)或投資入股。
對(duì)于以上三種處理辦法，在稅收上繳納金額和納稅時(shí)間是不同的。比如，有一位老年學(xué)者，經(jīng)過(guò)多年的潛心研究，取得了一項(xiàng)發(fā)明專(zhuān)利權(quán)。專(zhuān)利權(quán)申請(qǐng)到時(shí)間不長(zhǎng)，就有幾家企業(yè)愿意以不低于100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，另外一些企業(yè)則希望與他合作辦實(shí)業(yè)。作為專(zhuān)利權(quán)的擁有者，他此時(shí)應(yīng)該如何作出決策呢？這里我們不妨以這位學(xué)者為例，從納稅的角度來(lái)作一個(gè)納稅籌劃分析。
（一）直接銷(xiāo)售取得現(xiàn)金的納稅
如果直接轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利以取得現(xiàn)金，則可以得到100萬(wàn)元，但是同時(shí)應(yīng)該繳納有關(guān)稅金。出售專(zhuān)利權(quán)收入主要應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5％，該專(zhuān)利權(quán)的發(fā)明人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：
100×5％＝5（萬(wàn)元）
按照個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利使用權(quán)屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)收入以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因?yàn)樵摪l(fā)明人一次收入已超過(guò)4000元，應(yīng)減除收入20％的費(fèi)用。所以應(yīng)納稅為（95－95×20％）×20％＝15.2（萬(wàn)元），繳納個(gè)人所得稅后他實(shí)際所得為79.8萬(wàn)元。
兩稅合計(jì)，該發(fā)明人繳納了20.2萬(wàn)元的稅，實(shí)際所得為79.8萬(wàn)元，這才是他實(shí)際可以支配的專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入。
?。ǘ┲苯油顿Y的納稅
如果該發(fā)明人希望這項(xiàng)專(zhuān)利能給他今后帶來(lái)長(zhǎng)時(shí)間的收益的話(huà)，還是選擇投資經(jīng)營(yíng)為好：通過(guò)投資建廠使自己所擁有的專(zhuān)利變?yōu)橘Y本，然后通過(guò)銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入。
此外，由于新建企業(yè)大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專(zhuān)利權(quán)未轉(zhuǎn)讓?zhuān)栽谄淙〉玫氖杖胫校槐貑为?dú)為專(zhuān)利支付稅收。在稅收負(fù)擔(dān)中，他要負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，此時(shí)其收入與稅收負(fù)擔(dān)之比，必然優(yōu)于單純繳納專(zhuān)利權(quán)收入的個(gè)人所得稅，當(dāng)然更主要的是他的資產(chǎn)通過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)了保值、增值，產(chǎn)生了長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，這樣做是有條件的：一是要有其他資金的支持；二是要有經(jīng)營(yíng)才能。
?。ㄈ┖匣锝?jīng)營(yíng)的納稅
如果無(wú)力獨(dú)立經(jīng)營(yíng)而選擇與他人合伙經(jīng)營(yíng)，發(fā)明人出技術(shù)對(duì)方出資，建立有限公司形式或合伙制企業(yè)，那么雙方只要事先約定好專(zhuān)利權(quán)占企業(yè)出資的比重，就可以根據(jù)各自占有企業(yè)資本的比例分配利潤(rùn)。他的專(zhuān)利權(quán)所折股本100萬(wàn)將在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)攤到產(chǎn)品的成本中，通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售收回。除了企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收外，他僅需要負(fù)擔(dān)投資分紅所負(fù)的稅收額，而股份在轉(zhuǎn)讓之前則不需負(fù)擔(dān)稅收。比如，該發(fā)明人每年可從企業(yè)分回10萬(wàn)元的分紅，只需要繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納金額是：
10×20％＝2（萬(wàn)元）
經(jīng)過(guò)10年左有的時(shí)間，發(fā)明人收回了現(xiàn)金。但和直接一次取得轉(zhuǎn)讓金相比，發(fā)明人仍然擁有企業(yè)的資本份額，可以得到企業(yè)利潤(rùn)分配和資本轉(zhuǎn)讓的收益。如果對(duì)自己發(fā)明的專(zhuān)利有信心，預(yù)期能帶來(lái)不錯(cuò)的回報(bào)，這樣操作與單獨(dú)的專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓來(lái)比，稅負(fù)可能是輕的。
如果他選擇在股份有限公司以專(zhuān)利權(quán)出資，擁有股權(quán)，當(dāng)然，投資入股，營(yíng)業(yè)稅是不用繳了。至于他可以得到的收益，則取決于股份公司的分紅多少。作為股份有限公司，該發(fā)明人擁有的所有權(quán)劃分為等額股份，股份的代表形式是股票。如果發(fā)明人所投資的公司股票上市，他又可能獲得兩個(gè)方面的利益：一是所持股票可能升值，那股票所代表的價(jià)值就不僅僅是100萬(wàn)元了；二是上市后，所持股票能夠在二級(jí)市場(chǎng)上交易變現(xiàn)。我國(guó)至今還未開(kāi)征資本利得稅，股票的轉(zhuǎn)讓目前免繳個(gè)人所得稅。因此，只要他持有的100萬(wàn)元股份能夠保值，考慮繳納的稅金比直接轉(zhuǎn)讓省一道流轉(zhuǎn)稅，總體是可以接受的。
直接出售套現(xiàn)和投資這兩種方案的利弊是明顯的。第一種方案的操作風(fēng)險(xiǎn)小，繳稅之后，可以得到現(xiàn)實(shí)的利益，而且收入的流動(dòng)性最強(qiáng)，二次投資的選擇空間大。但是，其所繳納的稅收負(fù)擔(dān)太重，現(xiàn)實(shí)的收入是固定的。第二種方案也有幾種選擇，從納稅的角度講，繳稅少，稅收與其所可能取得的收入比較，負(fù)擔(dān)比較輕，而且升值的空間大，但風(fēng)險(xiǎn)也較大，未來(lái)的收益具有不確定性。假如該發(fā)明人喜歡冒險(xiǎn)，想追求更大的利益，并且自身有條件的話(huà)，可以在第二種方案中進(jìn)行選擇。
四、個(gè)人收入的分劈納稅籌劃技術(shù)
分劈技術(shù)是在合法的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分解而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。由于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮，各國(guó)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也就越高。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級(jí)次，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收支出。分劈技術(shù)也適用于上文提到的對(duì)起征點(diǎn)和免征額的利用。
分劈以后，可多次利用起征點(diǎn)，從而就節(jié)省了稅金。
仍以上文提到的技術(shù)發(fā)明人為例，假如該發(fā)明人應(yīng)某出版社的邀請(qǐng)，就其發(fā)明專(zhuān)利的原理、推廣應(yīng)用的操作方法、價(jià)值及發(fā)明經(jīng)過(guò)等寫(xiě)了一本書(shū)，能夠取得4000元的稿酬收入。在寫(xiě)作過(guò)程中，其夫人提供了許多建議，并收集了資料，還承擔(dān)了其中一章的寫(xiě)作和全部文字的潤(rùn)色工作。這部作品既可算他單獨(dú)完成，只署他的名字，也可以算他和夫人的共同作品。該發(fā)明人最終署上他們兩人的名字，既體現(xiàn)對(duì)夫人的尊重，又可獲得實(shí)際稅收利益。因?yàn)槿绻凰阍摪l(fā)明人一人的作品，4000元的稿酬需繳納個(gè)人所得稅為：
?。?000－800）×14％＝448（元）
如果署上兩個(gè)人的名字，就應(yīng)分開(kāi)納稅，應(yīng)納稅額為
?。?000－800）×14％＝168（元）
兩個(gè)人應(yīng)納稅總額為：
168×2＝336（元）
節(jié)省的稅收金額為：
448－336＝112（元）
當(dāng)然，納稅的分劈技術(shù)也可用于企業(yè)納稅人。但是由于企業(yè)納稅人實(shí)施分劈影響面廣，代價(jià)相對(duì)高，操作也復(fù)雜，所以此項(xiàng)納稅籌劃技術(shù)主要用于個(gè)人納稅人的納稅實(shí)踐。