改變勞資關(guān)系 巧妙節(jié)省個人所得稅
如今,個人的工資并不一定能真實反映一個人的收入狀況,因為兼職和其他勞務(wù)所得大行其道,個人的收入來源呈現(xiàn)多樣化。因此,在稅務(wù)實踐中,許多個人往往難以區(qū)分工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得,從而不知道在這兩個方面進(jìn)行合理的節(jié)稅。那么,在收入多元化的年代里,個人如何籌劃所得稅收才能取得更多的報酬呢?
同學(xué)聚會,除了回憶往昔的美好時光以外,談?wù)撟疃嗟目峙戮褪歉髯缘氖杖霠顩r了,而談到收入就不能不提個人所得稅的問題,眼睜睜地看著自己的辛苦所得被劃走,確實讓每一位高收入者都覺得不是滋味。
2006年五一長假期間,在廣州地稅局工作的梁興平參加了一個高中同學(xué)的聚會,酒酣飯飽之際,幾個非常要好的同學(xué)就個人所得稅的問題拿梁興平開涮了,他們開玩笑說:每個月賺的錢都被你征收了,你小子得給我們喝一杯賠罪酒!
原來,梁興平的這幾個要好朋友許海峰、林建每個人都有一肚子的“個稅”牢騷:
許海峰是一個美術(shù)設(shè)計師,是公司里的頂梁柱,每個月的收入不菲,為此,個人所得納稅就自然不少,經(jīng)常日夜顛倒做設(shè)計的許海峰很辛苦,拿他自己的話說,一年365天,300天都是熊貓眼;余翔是同學(xué)中比較風(fēng)光的一個,建筑設(shè)計師的他在公司有不錯的收入,同時還在一家設(shè)計院兼職工作,每個月雙收入的他收入不菲,當(dāng)然,稅收也不菲,因為余翔花錢大手大腳,又月供著兩套房子,因而時常感到日不敷出。
梁興平聽了老同學(xué)的埋怨后,依據(jù)他們各自的情況思量一會,告訴他們可以巧妙的節(jié)稅。兼有工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得是一個非?,F(xiàn)實的問題。實際工作中,勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得即使是稅務(wù)人員也難以區(qū)分。工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動,即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝,提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。
據(jù)個人所得稅法,工資、薪金所得適用的是5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率。在中國境內(nèi)任職、受雇的中國公民,每月取得的工資、薪金所得,以其工資、薪金收入額減除1600元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,繳個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)(稅率表見鏈接)。
而勞務(wù)報酬所得,是指個人從事設(shè)計、裝潢、影視、廣告、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額為:每次勞務(wù)報酬收入不足4000元的,用收入減去800元的費(fèi)用;每次勞務(wù)報酬收入超過4000元的,應(yīng)減去20%費(fèi)用后乘以20%的稅率為應(yīng)納稅額。但對勞務(wù)報酬所得一次收入奇高(應(yīng)納稅所得額超過20000元)的,要實行加成征收辦法,具體是:一次取得勞務(wù)報酬收入,減除收入的20%后的余額(即應(yīng)納稅所得額)中超過2萬元、不足5萬元的部分,按照稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅額,加征五成;超過5萬元的部分,加征十成。因此,勞務(wù)報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。
顯而易見,相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得所適用的稅率不同,梁興平認(rèn)為這3位老同學(xué)可以充分認(rèn)識這一區(qū)別,并加以合法利用,能達(dá)到節(jié)稅的目的。尤其是對高收入人群,納稅籌劃會給他們帶來更大的實惠。
許海峰每個月從公司取得工資類收入31000元。由于許海峰和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系,則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅,其應(yīng)繳納所得稅額為:(31000-1200)×25%-1375(個人所得稅速算扣除數(shù))=6075元。如果許海峰和公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系,則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅,其應(yīng)納稅所得額=31000×(1-20%)=24800元,其中超過20000元、不足50000元的部分是24800-20000=4800元。許海峰最后應(yīng)納的個人所得稅稅額=24800×20%+4800×20%×50%=4960+480=5440元。因此,梁興平根據(jù)許海峰已經(jīng)是華南地區(qū)著名美術(shù)設(shè)計師,并不存在失業(yè)問題的現(xiàn)實,建議許海峰與該公司解除穩(wěn)定的雇傭關(guān)系,改為兼職用工形式,這樣他可以節(jié)省稅收6075-5440=635元。
余翔在本公司獲得工資收入共10000元。另外,余翔還可每月從某民營設(shè)計公司獲得勞務(wù)報酬30000元。不同類型的所得應(yīng)分類計算應(yīng)納稅額,工資、薪金收入應(yīng)納稅額為:(10000-1200)×20%-375=1385元;30000元按勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅的話,其應(yīng)納稅所得額為30000×(1-20%)=24000元,其中超過20000元、不足50000元的部分是24000-20000=4000元。余翔最后勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅稅額為24000×20%+4000×20%×50%=4800+400=5200元。那么,余翔共納稅1385+5200=6585元。
梁興平假設(shè)余翔將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅,則其應(yīng)納稅額為:(10000+30000-1200)×25%-1375=8325元,這比分開納稅多出了8325-6585=1740元。如果余翔將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅,其應(yīng)納稅所得額為(10000+30000)×(1-20%)=32000元,其中超過20000元、不足50000元的部分是32000-20000=12000元。那么,余翔最后納稅稅額為32000×20%+12000×20%×50%=6400+1200=7600元。這也比分開納稅多出了7600-6585=1015元??梢姡嘞璺珠_繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少,那么余翔按現(xiàn)在分別納稅是比較省稅的。因此,梁興平根據(jù)余翔與設(shè)計公司良好關(guān)系的這一事實,建議余翔與兼職公司簽定一個比較正式的用工協(xié)議(最好用其親屬的名義),這樣,按照公司的工資結(jié)算,個人所得稅可以節(jié)省一大部分。
梁興平在為幾個同學(xué)籌劃節(jié)稅的時,加上憑借自己多年的工作經(jīng)驗發(fā)現(xiàn),一般而言,當(dāng)工資薪金比較少時,工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低,將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得,合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅是合理的;當(dāng)工資、薪金收入相當(dāng)高時,適用的稅率已累進(jìn)到比較高的水平,此時,將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得用以節(jié)約應(yīng)納稅額;當(dāng)兩項收入都較大時,將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開計算亦能節(jié)稅。
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