合理攤銷折扣額折價汽車可節(jié)稅
A公司是一家汽車銷售的總經(jīng)銷企業(yè)，銷售采用區(qū)域代理制，公司想要對區(qū)域銷售成績好的代理商采取折扣獎勵辦法，對年銷售數(shù)量每超過100輛的，折扣獎勵汽車一輛，銷售價值150000元。公司將折扣獎勵車輛作為銷售折扣處理，直接按售價計入銷售折扣沖減銷售收入。
但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！庇捎贏公司對銷售數(shù)量沒有達到100輛時不予任何折扣獎勵，只有在銷售數(shù)量達到了100輛時才一次性折扣獎勵，因此，公司折扣獎勵時，只能將前面100輛車輛的折扣額集中另開發(fā)票，這就不符合從銷售額中減除折扣額的稅法規(guī)定，需要繳納增值稅。
另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā) [1997]472號）規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的這種折扣獎勵也不能在企業(yè)所得稅前列支，還要按規(guī)定繳納所得稅?！?br>
按照以上規(guī)定處理，A公司每折扣獎勵一輛車，需要繳納增值稅為：150000× 17％＝25500（元）；需要繳納城建稅和教育費附加為：25500×10％＝2550（元）；由于不符合稅法規(guī)定的折扣處理方法，需要全額繳納企業(yè)所得稅為：（150000－2550）×33％＝48659（元）。合計應(yīng)繳納各項稅收76709元（25500＋2550＋48659）。
通過以上分析，企業(yè)折扣獎勵的車輛，要想按照稅法規(guī)定不繳納增值稅和企業(yè)所得稅，就只有將價值15萬元的折扣攤到100輛車中去，而且將每輛車的折扣額與每一輛車銷售時，開在同一張發(fā)票上。但是，如果A公司提前開票折扣，經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達到100輛時，不但會減少公司的收入，而且還減少現(xiàn)金流入，增加資金壓力，這種方式顯然是不可取的。
如果將折扣額作為預(yù)收款處理，同時合同規(guī)定，區(qū)域經(jīng)銷商沒有達到規(guī)定數(shù)量時，將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入；達到規(guī)定數(shù)量時，區(qū)域經(jīng)銷商的預(yù)付款也正好足夠支付一輛購車款，將其轉(zhuǎn)為支付購車款處理。這樣的話，不僅符合稅法的規(guī)定，而且實質(zhì)上也沒有對購銷雙方利益形成損害。不過，這樣處理又會對部分小規(guī)模經(jīng)銷商帶來一些影響，因為提前折扣銷售后，經(jīng)銷商相應(yīng)減少了購進成本和進項稅金，所以，經(jīng)銷企業(yè)可以做好銷售方面的預(yù)測，對達不到折扣數(shù)量的，可以選擇不予折扣的辦法來處理。
按上例，先計算每輛汽車折扣額為：150000÷100＝ 1500（元）。區(qū)域經(jīng)銷商購車時，按150000元開票，同時開具折扣1500元，實際收款還是175500元（含稅價），將148500元（150000－1500）作為銷售收入，銷項稅金為25245元（148500×17％），另1755元（175500－148500－25245）作為預(yù)收款記賬反映。當(dāng)銷售數(shù)量達到100輛時，預(yù)收款也正好達到一輛汽車的含稅車款175500元；將汽車折扣獎勵給經(jīng)銷商時，同時將預(yù)收款轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。會計處理如下：平時銷售給經(jīng)銷商車輛時，借記銀行存款175500，貸記主營業(yè)務(wù)收入148500、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項稅金） 25245、預(yù)收賬款1755.對經(jīng)銷商折扣獎勵時，借記預(yù)收賬款175500，貸記主營業(yè)務(wù)收入150000、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項稅金） 25500.如果經(jīng)銷商原來已經(jīng)選擇折扣銷售，但只購買80輛，沒有達到規(guī)定數(shù)額，則將預(yù)收款140400元（1755×80）全部轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入，不含稅價為120000元（140400/1.17），稅款為20400（120000×17％），并開票給經(jīng)銷商。這時，會計做賬借記預(yù)收賬款140400，貸記主營業(yè)務(wù)收入120000、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項稅金）20400.按照上面規(guī)定進行會計與稅務(wù)處理，A公司獎勵給經(jīng)銷商汽車的銷售折扣150000元，不僅可以沖減增值稅銷售收入，還可以沖減所得稅銷售收入，每折扣一輛車減少稅收76709元。這樣做，也基本符合原來購銷雙方的利益，容易被雙方所接受。
但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！庇捎贏公司對銷售數(shù)量沒有達到100輛時不予任何折扣獎勵，只有在銷售數(shù)量達到了100輛時才一次性折扣獎勵，因此，公司折扣獎勵時，只能將前面100輛車輛的折扣額集中另開發(fā)票，這就不符合從銷售額中減除折扣額的稅法規(guī)定，需要繳納增值稅。
另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā) [1997]472號）規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的這種折扣獎勵也不能在企業(yè)所得稅前列支，還要按規(guī)定繳納所得稅?！?br>
按照以上規(guī)定處理，A公司每折扣獎勵一輛車，需要繳納增值稅為：150000× 17％＝25500（元）；需要繳納城建稅和教育費附加為：25500×10％＝2550（元）；由于不符合稅法規(guī)定的折扣處理方法，需要全額繳納企業(yè)所得稅為：（150000－2550）×33％＝48659（元）。合計應(yīng)繳納各項稅收76709元（25500＋2550＋48659）。
通過以上分析，企業(yè)折扣獎勵的車輛，要想按照稅法規(guī)定不繳納增值稅和企業(yè)所得稅，就只有將價值15萬元的折扣攤到100輛車中去，而且將每輛車的折扣額與每一輛車銷售時，開在同一張發(fā)票上。但是，如果A公司提前開票折扣，經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達到100輛時，不但會減少公司的收入，而且還減少現(xiàn)金流入，增加資金壓力，這種方式顯然是不可取的。
如果將折扣額作為預(yù)收款處理，同時合同規(guī)定，區(qū)域經(jīng)銷商沒有達到規(guī)定數(shù)量時，將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入；達到規(guī)定數(shù)量時，區(qū)域經(jīng)銷商的預(yù)付款也正好足夠支付一輛購車款，將其轉(zhuǎn)為支付購車款處理。這樣的話，不僅符合稅法的規(guī)定，而且實質(zhì)上也沒有對購銷雙方利益形成損害。不過，這樣處理又會對部分小規(guī)模經(jīng)銷商帶來一些影響，因為提前折扣銷售后，經(jīng)銷商相應(yīng)減少了購進成本和進項稅金，所以，經(jīng)銷企業(yè)可以做好銷售方面的預(yù)測，對達不到折扣數(shù)量的，可以選擇不予折扣的辦法來處理。
按上例，先計算每輛汽車折扣額為：150000÷100＝ 1500（元）。區(qū)域經(jīng)銷商購車時，按150000元開票，同時開具折扣1500元，實際收款還是175500元（含稅價），將148500元（150000－1500）作為銷售收入，銷項稅金為25245元（148500×17％），另1755元（175500－148500－25245）作為預(yù)收款記賬反映。當(dāng)銷售數(shù)量達到100輛時，預(yù)收款也正好達到一輛汽車的含稅車款175500元；將汽車折扣獎勵給經(jīng)銷商時，同時將預(yù)收款轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。會計處理如下：平時銷售給經(jīng)銷商車輛時，借記銀行存款175500，貸記主營業(yè)務(wù)收入148500、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項稅金） 25245、預(yù)收賬款1755.對經(jīng)銷商折扣獎勵時，借記預(yù)收賬款175500，貸記主營業(yè)務(wù)收入150000、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項稅金） 25500.如果經(jīng)銷商原來已經(jīng)選擇折扣銷售，但只購買80輛，沒有達到規(guī)定數(shù)額，則將預(yù)收款140400元（1755×80）全部轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入，不含稅價為120000元（140400/1.17），稅款為20400（120000×17％），并開票給經(jīng)銷商。這時，會計做賬借記預(yù)收賬款140400，貸記主營業(yè)務(wù)收入120000、應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項稅金）20400.按照上面規(guī)定進行會計與稅務(wù)處理，A公司獎勵給經(jīng)銷商汽車的銷售折扣150000元，不僅可以沖減增值稅銷售收入，還可以沖減所得稅銷售收入，每折扣一輛車減少稅收76709元。這樣做，也基本符合原來購銷雙方的利益，容易被雙方所接受。
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