租賃改分包 雙方都劃算

　　為了順應(yīng)建筑市場發(fā)展的需求，目前，不少單位和個(gè)體工商戶擁有專門用于工程作業(yè)的鏟車、推土車、吊車等工程作業(yè)車。這些單位和個(gè)人的經(jīng)營方式，主要是將車輛租借給建筑單位使用，并由該車主自行駕駛，主要用于挖掘或運(yùn)送土方，裝卸、采掘等工程作業(yè)，一般按小時(shí)或天數(shù)收取租賃費(fèi)用。因此，稅務(wù)部門對(duì)出租車輛單位和個(gè)人按租賃業(yè)收入，征收5％的營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。實(shí)際上，其中有許多業(yè)務(wù)納稅人可以按建筑業(yè)的分包工程繳納3％營業(yè)稅。

　　近日，筆者在一建筑安裝公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，就發(fā)現(xiàn)一個(gè)相同的例子。某建筑安裝公司承包一大型工程的建筑業(yè)務(wù)，工程結(jié)算收入12000萬元。由于該項(xiàng)工程需要推平一座小山丘，因而租賃了一個(gè)體戶的推土車和鏟車從事土方推平作業(yè)，建筑公司按每天每車定額支付租賃費(fèi)，共支付租賃費(fèi)500萬元。租賃費(fèi)支付憑據(jù)由該個(gè)體戶提供，每次結(jié)算票據(jù)都是到當(dāng)?shù)氐囟惒块T開具，繳納了5％的營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。為此，建筑安裝公司繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)（城市維護(hù)建設(shè)稅按7％，教育費(fèi)附加按3％計(jì)算）396萬元（12000×3.3％）；該個(gè)體戶按租賃收入繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi) 27.5萬元（500×5.5％）。

　　對(duì)此稅收繳納問題，我們與建筑安裝公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行了分析：如果建筑安裝公司與個(gè)體戶改變租賃關(guān)系，變租賃關(guān)系為工程承包關(guān)系即雙方簽訂500萬元土方工程作業(yè)分包合同，則按照《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。建筑安裝公司只要繳納除分包業(yè)務(wù)以外收入的營業(yè)稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)屬于建筑業(yè)稅目中的其他工程作業(yè)。所以，該個(gè)體戶承包土地平整業(yè)務(wù)應(yīng)按建筑安裝業(yè)繳納3％的營業(yè)稅。

　　雙方納稅重新計(jì)算如下。

　　建筑安裝公司需要繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為（12000－500）×3.3％＝379.5（萬元）；個(gè)體戶需要繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)為500×3.3％＝16.5（萬元）。

　　雙方分別少繳納稅款16.5萬元（396－379.5）和11萬元（27.5－16.5）。

　　需要注意的是，按照稅法規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。個(gè)體戶分包工程的營業(yè)稅應(yīng)由建筑安裝公司代扣代繳，個(gè)體戶憑公司轉(zhuǎn)交的扣繳稅款憑據(jù)開具建筑安裝業(yè)發(fā)票，開票時(shí)不再重復(fù)繳納稅收。