營業(yè)稅避稅籌劃案例
營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制的主體稅種之一，其收入規(guī)模僅次于增值稅，為我國第二大稅種。其征收范圍廣泛，在調(diào)節(jié)社會收入分和體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面發(fā)揮著重要的作用。納稅人在納稅范、計稅依據(jù)、減免稅等方面進行精心籌劃，既可減輕稅負，又可貫徹營業(yè)稅制，順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展的需要。
利用兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅避稅籌劃案例
兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。因為不同稅目營業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。
納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
需要說明的是，在實際經(jīng)濟活動當(dāng)中，納稅人從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項目上，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。對不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。
例：某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為3000元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費100元。
按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費又是因同一銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此，該百貨商店的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的100元安裝費收入應(yīng)并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳營業(yè)稅。
利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃案例
在實際經(jīng)濟生活中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，與從事增值強、消費稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，在價格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營雙方面議價格，后者多是明碼標(biāo)價。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價格申報營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。
營業(yè)稅約計算公式如下：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。確定營業(yè)額是利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵。
例：某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費為10000元，收取卡拉OK（點歌費為15000 0元，則該月應(yīng)納營業(yè)稅為：
（50000十100000十10000十150000）×10％＝310 00（元）
假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費，這樣就使50000元門票消失在營業(yè)額之中，由此一項避稅5000元。
例：A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設(shè)備，同時進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價款為1000萬元，其中設(shè)備款600萬，專有技術(shù)費350萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費為50萬元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：
?。?50＋50）×5％＝20（萬元）
如果該企業(yè)從避稅出發(fā)，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中，多收設(shè)備費，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，可節(jié)省此項營業(yè)稅。
建筑工程承包的營業(yè)稅避稅籌劃案例
對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃分成兩個不同的稅目。
建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％。這就為工程承包公司進行避稅籌劃提供了契機。
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?！?br>
工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
例：A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價款為200萬元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費為100萬元，則A施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：
?。?00－100）×3％＝3（萬元）
A負責(zé)代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅為：
100×3％＝3（萬元）
利用減免稅項目的營業(yè)稅避稅籌劃案例
利用營業(yè)稅的減免稅項目避稅要作三方面的工作：一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；三是爭取稅務(wù)局的認可。
這里將對涉及各行業(yè)的免稅政策一一作介紹，以便納稅人掌握基本情況從而著手進行避稅籌劃。
建筑業(yè)的免稅政策
單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。
“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。
金融業(yè)的免稅規(guī)定
對中國進出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
保險業(yè)免稅政策
農(nóng)牧保險免稅農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)。
對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。
文化體育業(yè)的免稅政策
1.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。
2.宗教場所舉辦文化、宗教活動銷售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。
3.學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。
4.與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營業(yè)稅。
服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。
2.婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。
3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。
4.安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。
5.殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的免稅政策
1.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營業(yè)稅。
2.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營業(yè)稅。
3.為了鼓勵技術(shù)引進和推廣，對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營業(yè)稅。
校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、（“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），可免繳營業(yè)稅。
利用兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅避稅籌劃案例
兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。因為不同稅目營業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。
納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
需要說明的是，在實際經(jīng)濟活動當(dāng)中，納稅人從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項目上，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。對不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。這是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護自身的稅收利益。
例：某百貨商店銷售一臺熱水器，價格為3000元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費100元。
按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費又是因同一銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此，該百貨商店的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的100元安裝費收入應(yīng)并入熱水器的價款一并繳納增值稅，不再繳營業(yè)稅。
利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃案例
在實際經(jīng)濟生活中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，與從事增值強、消費稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，在價格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營雙方面議價格，后者多是明碼標(biāo)價。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價格申報營業(yè)稅、少繳營業(yè)稅提供了可能。
營業(yè)稅約計算公式如下：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。確定營業(yè)額是利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵。
例：某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻花費為10000元，收取卡拉OK（點歌費為15000 0元，則該月應(yīng)納營業(yè)稅為：
（50000十100000十10000十150000）×10％＝310 00（元）
假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費，這樣就使50000元門票消失在營業(yè)額之中，由此一項避稅5000元。
例：A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺設(shè)備，同時進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價款為1000萬元，其中設(shè)備款600萬，專有技術(shù)費350萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費為50萬元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：
?。?50＋50）×5％＝20（萬元）
如果該企業(yè)從避稅出發(fā)，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中，多收設(shè)備費，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，可節(jié)省此項營業(yè)稅。
建筑工程承包的營業(yè)稅避稅籌劃案例
對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃分成兩個不同的稅目。
建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％。這就為工程承包公司進行避稅籌劃提供了契機。
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?！?br>
工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
例：A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價款為200萬元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費為100萬元，則A施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：
?。?00－100）×3％＝3（萬元）
A負責(zé)代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅為：
100×3％＝3（萬元）
利用減免稅項目的營業(yè)稅避稅籌劃案例
利用營業(yè)稅的減免稅項目避稅要作三方面的工作：一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；三是爭取稅務(wù)局的認可。
這里將對涉及各行業(yè)的免稅政策一一作介紹，以便納稅人掌握基本情況從而著手進行避稅籌劃。
建筑業(yè)的免稅政策
單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。
“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。
金融業(yè)的免稅規(guī)定
對中國進出口銀行和國家開發(fā)銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納的營業(yè)稅全部返還（先繳后退）。
保險業(yè)免稅政策
農(nóng)牧保險免稅農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)。
對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。
文化體育業(yè)的免稅政策
1.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。
2.宗教場所舉辦文化、宗教活動銷售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。
3.學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。
4.與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營業(yè)稅。
服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。
2.婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。
3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。
4.安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。
5.殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的免稅政策
1.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營業(yè)稅。
2.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營業(yè)稅。
3.為了鼓勵技術(shù)引進和推廣，對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營業(yè)稅。
校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、（“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外），可免繳營業(yè)稅。
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