進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——完稅價(jià)格的合理避稅籌劃
（七）完稅價(jià)格的合理避稅籌劃
一、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格合理避稅籌劃
根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第9條規(guī)定：出口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。這是我國(guó)海關(guān)估價(jià)對(duì)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所規(guī)定的定義。依據(jù)成交價(jià)格所作的規(guī)定，我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價(jià)格；二是成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。因此要分別就這兩種情況進(jìn)行合理避稅籌劃。
（一）審定成交價(jià)格法。該方法是指進(jìn)口商向海關(guān)申報(bào)的進(jìn)口貨物價(jià)格，如果經(jīng)海關(guān)審定認(rèn)為符合“成交價(jià)格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為計(jì)算完稅價(jià)格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對(duì)貨價(jià)費(fèi)用和運(yùn)、保、雜等項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價(jià)格。這種審定成交價(jià)格法是我國(guó)以及其他各國(guó)海關(guān)在實(shí)際工作中最基本、最常用的海關(guān)估價(jià)方法。我國(guó)進(jìn)口貨物一般也都按此方法確定完稅價(jià)格。故在審定成交價(jià)格下，如何縮小進(jìn)口貨物的申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為”正常成交價(jià)格就成為避稅的關(guān)鍵所在。
而成交價(jià)格實(shí)際上是指進(jìn)口貨運(yùn)的買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物而向賣方實(shí)際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。該成交價(jià)格的核心內(nèi)容是貨物本身的價(jià)格（即不包括運(yùn)、保、雜費(fèi)的貨物價(jià)格）。該價(jià)格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費(fèi)用外，還包括買方在成交價(jià)格之外另行同賣方支付的傭金。由此看來(lái)，要想達(dá)到合理避稅的目的，要選擇同類產(chǎn)品中，成交價(jià)格比較低的、運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對(duì)小的貨物進(jìn)口，方能降低完稅價(jià)格。
（二）按審定成交價(jià)格法經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。對(duì)此，海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價(jià)格，其分別為：相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法，由海關(guān)按其他合理方法估定的價(jià)格。由于此類貨物無(wú)法加以準(zhǔn)確的定性歸類。
二、出口貨物完稅價(jià)格合理避稅籌劃
依據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)出口商品審價(jià)暫行辦法》的最新規(guī)定，出門商品的海關(guān)估價(jià)應(yīng)是成交價(jià)格，即該出口商品售予境外的應(yīng)售價(jià)格。應(yīng)售價(jià)格應(yīng)由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、合理利潤(rùn)及外貿(mào)所需的儲(chǔ)運(yùn)、保險(xiǎn)等費(fèi)用組成。概而言之，就是扣除關(guān)稅后的離岸價(jià)格。所以，如何合理地確定成交價(jià)格可以說(shuō)是本環(huán)節(jié)合理避稅的重心所在。
出口貨物的離岸價(jià)格，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離國(guó)境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。如果該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至國(guó)境口岸所支付的國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。另外，出口貨物的成交價(jià)格如為貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，或?yàn)閲?guó)外口岸的到岸價(jià)格時(shí)，應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)并再扣除保險(xiǎn)費(fèi)后，再按規(guī)定公式計(jì)算完稅價(jià)格。
此外，如果在商品成交價(jià)格以外，還存在著支付給國(guó)外的與此項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金，那么在申報(bào)表上應(yīng)該單獨(dú)列明，加以確認(rèn)反映。因?yàn)槎惙鞔_規(guī)定，該項(xiàng)傭金應(yīng)予扣除。如單獨(dú)列明的，可不予以扣除。
不能把完稅價(jià)格的合理避稅方法片面地理解為降低申報(bào)價(jià)格。如果為了少繳關(guān)稅而降低申報(bào)價(jià)格的話，那么就構(gòu)成了偷稅。海關(guān)對(duì)此區(qū)別情況做出相應(yīng)的處理：
（一）申報(bào)價(jià)格低于海關(guān)審定價(jià)格的，應(yīng)由出口商品的發(fā)貨人或其代理人繳納相當(dāng)于申報(bào)價(jià)格與海關(guān)審定價(jià)格的差額保證金后，由海關(guān)放行貨物，并通知有關(guān)進(jìn)出口商會(huì)和國(guó)家外匯管理部門進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，對(duì)有確鑿證據(jù)屬低報(bào)價(jià)格逃、套外匯的，用外匯管理部門依據(jù)《違反外匯管理處罰實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定處理，并由海關(guān)處以貨物等值以下的罰款或罰金。
（二）申報(bào)價(jià)格明顯低于海關(guān)審定價(jià)格，經(jīng)海關(guān)調(diào)查構(gòu)成隱瞞價(jià)格行為的，海關(guān)可將貨物予以扣留，不準(zhǔn)出口，并處貨物等值以下的罰款；同時(shí)通知有關(guān)進(jìn)出口商會(huì)和國(guó)家外匯管理部門。
[案例1]
2002年8月君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心受托代理了幾次出口退稅事宜，詳細(xì)情況如下：
（1）九江迪凱刺繡有限公司（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）2000年12月份委托某外貿(mào)企業(yè)代理出口服裝一批，出口離岸價(jià)折合人民幣80萬(wàn)元，本月內(nèi)銷服裝不含稅收入70萬(wàn)元，當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納（退）增值稅額（服裝退稅率為17％）。
（2）九江天星工程承包公司因承接國(guó)外某項(xiàng)工程，將在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的鋼材一批運(yùn)出境外，購(gòu)進(jìn)鋼材取得的專用發(fā)票上注明的銷售額為100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。試計(jì)算該公司應(yīng)退增值稅額（鋼材退稅率為15％）。
（3）九江新藝外貿(mào)公司當(dāng)月從某紡織廠購(gòu)進(jìn)一批棉坯布，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額300萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，并取得出口貨物專用的增值稅稅收繳款書。
該外貿(mào)公司將這批棉布交給某服裝廠加工成品服裝。加工收回時(shí)，支付加工費(fèi)50萬(wàn)元（不含稅價(jià)），同時(shí)取得了增值稅發(fā)票和出口貨物專用的增值稅稅收繳款書。委托加工的成品服裝當(dāng)月報(bào)關(guān)出口，取得外匯收入折合人民幣440萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)退增值稅額（服裝退稅率17％、紡織原料退稅率15％）。
（4）九江新藝外貿(mào)公司從農(nóng)民生產(chǎn)者手中收購(gòu)小麥500噸，支付價(jià)款30萬(wàn)元，當(dāng)月將該批小麥對(duì)外出口，取得外匯收入折合人民幣37萬(wàn)元。問(wèn)：該企業(yè)出口小麥?zhǔn)欠窨梢韵硎艹隹谕硕悺?br>
（5）九江新藝外貿(mào)公司收購(gòu)天然牛黃對(duì)外出口，是否可以享受出口退稅？
[要求解答] 九江迪凱刺繡有限公司、九江天星工程承包公司和九江新藝外貿(mào)公司出口退稅額。
[籌劃分析] 九江迪凱刺繡有限公司、九江天星工程承包公司和九江新藝外貿(mào)公司出口退稅額分析計(jì)算如下：
（1）稅法規(guī)定，對(duì)于未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不限于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)），1995年7月1日以后報(bào)關(guān)離境直接出口或委托代理出口的貨物，一律實(shí)行“先征后退”辦法。主要是指無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)或生產(chǎn)性集團(tuán)公司，委托外貿(mào)、工貿(mào)公司出口自產(chǎn)產(chǎn)品等。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額
＝70×17％＋80×17％－20＝5.5（萬(wàn)元）
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率＝80×17％＝13.6（萬(wàn)元）
（2）稅法規(guī)定，對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的下列企業(yè)特準(zhǔn)退稅：
第一，對(duì)外承包工程公司；
第二，對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)；
第三，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司；
第四，利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式而由國(guó)內(nèi)中標(biāo)的企業(yè)；
第五，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的企業(yè)；
第六，免稅店，即國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。
對(duì)從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)、對(duì)外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)出口貨物，特準(zhǔn)退（免）稅的計(jì)算方法是，按購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票列明的銷售額和規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的銷售額×退稅率＝100×15％＝15（萬(wàn)元）
（3）稅法規(guī)定，出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口產(chǎn)品的退稅率確定。計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額＝購(gòu)買加工貨物的原材料等發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率＋工繳費(fèi)發(fā)票金額×退稅率
若原材料是以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口，并在進(jìn)口環(huán)節(jié)享受減免增值稅優(yōu)惠的，計(jì)算退稅時(shí)，則應(yīng)扣除已減征稅款。
該企業(yè)應(yīng)退稅額＝300×15％＋50×17％＝45＋8.5＝53.5（萬(wàn)元）
（4）稅法規(guī)定，對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等用于對(duì)外出口，適用“出口免稅不退稅”政策，所以，該企業(yè)從農(nóng)民生產(chǎn)者手中收購(gòu)小麥再出口不得退還增值稅。
（5）稅法規(guī)定，納稅人出口下列貨物（除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外）適用“出口不免稅也不退稅”政策。具體是指：出口的原油；援外出口貨物；天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等；糖。納稅人出口上述稅法限制或禁止出口的貨物，一律視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；對(duì)這些貨物出口時(shí)不再退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。
因此，該企業(yè)出口天然牛黃應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，并且不得享受增值稅退還。
[特別提示]
為了幫助讀者理解出口退（免）稅政策，有必要介紹一下“出口退稅承受人”。稅法規(guī)定直接享有出口貨物退稅稅款的單位，出口貨物退稅的承受人就是出口貨物的所有者。生產(chǎn)企業(yè)直接出口的，退稅給生產(chǎn)企業(yè)，出口退稅承受人就是生產(chǎn)企業(yè)；外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，由于出口貨物歸外貿(mào)企業(yè)所有，故退稅給外貿(mào)企業(yè)，出口退稅承受人就是外貿(mào)企業(yè)；外貿(mào)企業(yè)受托代理出口的，因出口貨物歸委托方所有，出口退稅承受人就是委托外貿(mào)企業(yè)出口的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的，由出口貨物報(bào)關(guān)單上列明的出口企業(yè)在所在地統(tǒng)一辦理退稅，其出口退稅承受人就是出口貨教授報(bào)關(guān)單上列明的出口企業(yè)。
一、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格合理避稅籌劃
根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第9條規(guī)定：出口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。這是我國(guó)海關(guān)估價(jià)對(duì)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所規(guī)定的定義。依據(jù)成交價(jià)格所作的規(guī)定，我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價(jià)格；二是成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。因此要分別就這兩種情況進(jìn)行合理避稅籌劃。
（一）審定成交價(jià)格法。該方法是指進(jìn)口商向海關(guān)申報(bào)的進(jìn)口貨物價(jià)格，如果經(jīng)海關(guān)審定認(rèn)為符合“成交價(jià)格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為計(jì)算完稅價(jià)格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對(duì)貨價(jià)費(fèi)用和運(yùn)、保、雜等項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價(jià)格。這種審定成交價(jià)格法是我國(guó)以及其他各國(guó)海關(guān)在實(shí)際工作中最基本、最常用的海關(guān)估價(jià)方法。我國(guó)進(jìn)口貨物一般也都按此方法確定完稅價(jià)格。故在審定成交價(jià)格下，如何縮小進(jìn)口貨物的申報(bào)價(jià)格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為”正常成交價(jià)格就成為避稅的關(guān)鍵所在。
而成交價(jià)格實(shí)際上是指進(jìn)口貨運(yùn)的買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物而向賣方實(shí)際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。該成交價(jià)格的核心內(nèi)容是貨物本身的價(jià)格（即不包括運(yùn)、保、雜費(fèi)的貨物價(jià)格）。該價(jià)格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費(fèi)用外，還包括買方在成交價(jià)格之外另行同賣方支付的傭金。由此看來(lái)，要想達(dá)到合理避稅的目的，要選擇同類產(chǎn)品中，成交價(jià)格比較低的、運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對(duì)小的貨物進(jìn)口，方能降低完稅價(jià)格。
（二）按審定成交價(jià)格法經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。對(duì)此，海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價(jià)格，其分別為：相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法，由海關(guān)按其他合理方法估定的價(jià)格。由于此類貨物無(wú)法加以準(zhǔn)確的定性歸類。
二、出口貨物完稅價(jià)格合理避稅籌劃
依據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)出口商品審價(jià)暫行辦法》的最新規(guī)定，出門商品的海關(guān)估價(jià)應(yīng)是成交價(jià)格，即該出口商品售予境外的應(yīng)售價(jià)格。應(yīng)售價(jià)格應(yīng)由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、合理利潤(rùn)及外貿(mào)所需的儲(chǔ)運(yùn)、保險(xiǎn)等費(fèi)用組成。概而言之，就是扣除關(guān)稅后的離岸價(jià)格。所以，如何合理地確定成交價(jià)格可以說(shuō)是本環(huán)節(jié)合理避稅的重心所在。
出口貨物的離岸價(jià)格，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離國(guó)境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。如果該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至國(guó)境口岸所支付的國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。另外，出口貨物的成交價(jià)格如為貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，或?yàn)閲?guó)外口岸的到岸價(jià)格時(shí)，應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)并再扣除保險(xiǎn)費(fèi)后，再按規(guī)定公式計(jì)算完稅價(jià)格。
此外，如果在商品成交價(jià)格以外，還存在著支付給國(guó)外的與此項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金，那么在申報(bào)表上應(yīng)該單獨(dú)列明，加以確認(rèn)反映。因?yàn)槎惙鞔_規(guī)定，該項(xiàng)傭金應(yīng)予扣除。如單獨(dú)列明的，可不予以扣除。
不能把完稅價(jià)格的合理避稅方法片面地理解為降低申報(bào)價(jià)格。如果為了少繳關(guān)稅而降低申報(bào)價(jià)格的話，那么就構(gòu)成了偷稅。海關(guān)對(duì)此區(qū)別情況做出相應(yīng)的處理：
（一）申報(bào)價(jià)格低于海關(guān)審定價(jià)格的，應(yīng)由出口商品的發(fā)貨人或其代理人繳納相當(dāng)于申報(bào)價(jià)格與海關(guān)審定價(jià)格的差額保證金后，由海關(guān)放行貨物，并通知有關(guān)進(jìn)出口商會(huì)和國(guó)家外匯管理部門進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，對(duì)有確鑿證據(jù)屬低報(bào)價(jià)格逃、套外匯的，用外匯管理部門依據(jù)《違反外匯管理處罰實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定處理，并由海關(guān)處以貨物等值以下的罰款或罰金。
（二）申報(bào)價(jià)格明顯低于海關(guān)審定價(jià)格，經(jīng)海關(guān)調(diào)查構(gòu)成隱瞞價(jià)格行為的，海關(guān)可將貨物予以扣留，不準(zhǔn)出口，并處貨物等值以下的罰款；同時(shí)通知有關(guān)進(jìn)出口商會(huì)和國(guó)家外匯管理部門。
[案例1]
2002年8月君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心受托代理了幾次出口退稅事宜，詳細(xì)情況如下：
（1）九江迪凱刺繡有限公司（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）2000年12月份委托某外貿(mào)企業(yè)代理出口服裝一批，出口離岸價(jià)折合人民幣80萬(wàn)元，本月內(nèi)銷服裝不含稅收入70萬(wàn)元，當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納（退）增值稅額（服裝退稅率為17％）。
（2）九江天星工程承包公司因承接國(guó)外某項(xiàng)工程，將在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的鋼材一批運(yùn)出境外，購(gòu)進(jìn)鋼材取得的專用發(fā)票上注明的銷售額為100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。試計(jì)算該公司應(yīng)退增值稅額（鋼材退稅率為15％）。
（3）九江新藝外貿(mào)公司當(dāng)月從某紡織廠購(gòu)進(jìn)一批棉坯布，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額300萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，并取得出口貨物專用的增值稅稅收繳款書。
該外貿(mào)公司將這批棉布交給某服裝廠加工成品服裝。加工收回時(shí)，支付加工費(fèi)50萬(wàn)元（不含稅價(jià)），同時(shí)取得了增值稅發(fā)票和出口貨物專用的增值稅稅收繳款書。委托加工的成品服裝當(dāng)月報(bào)關(guān)出口，取得外匯收入折合人民幣440萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)退增值稅額（服裝退稅率17％、紡織原料退稅率15％）。
（4）九江新藝外貿(mào)公司從農(nóng)民生產(chǎn)者手中收購(gòu)小麥500噸，支付價(jià)款30萬(wàn)元，當(dāng)月將該批小麥對(duì)外出口，取得外匯收入折合人民幣37萬(wàn)元。問(wèn)：該企業(yè)出口小麥?zhǔn)欠窨梢韵硎艹隹谕硕悺?br>
（5）九江新藝外貿(mào)公司收購(gòu)天然牛黃對(duì)外出口，是否可以享受出口退稅？
[要求解答] 九江迪凱刺繡有限公司、九江天星工程承包公司和九江新藝外貿(mào)公司出口退稅額。
[籌劃分析] 九江迪凱刺繡有限公司、九江天星工程承包公司和九江新藝外貿(mào)公司出口退稅額分析計(jì)算如下：
（1）稅法規(guī)定，對(duì)于未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不限于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)），1995年7月1日以后報(bào)關(guān)離境直接出口或委托代理出口的貨物，一律實(shí)行“先征后退”辦法。主要是指無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)或生產(chǎn)性集團(tuán)公司，委托外貿(mào)、工貿(mào)公司出口自產(chǎn)產(chǎn)品等。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金＋當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額
＝70×17％＋80×17％－20＝5.5（萬(wàn)元）
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率＝80×17％＝13.6（萬(wàn)元）
（2）稅法規(guī)定，對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的下列企業(yè)特準(zhǔn)退稅：
第一，對(duì)外承包工程公司；
第二，對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)；
第三，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司；
第四，利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式而由國(guó)內(nèi)中標(biāo)的企業(yè)；
第五，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外作為國(guó)外投資的企業(yè)；
第六，免稅店，即國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。
對(duì)從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)、對(duì)外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)出口貨物，特準(zhǔn)退（免）稅的計(jì)算方法是，按購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票列明的銷售額和規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。
應(yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的銷售額×退稅率＝100×15％＝15（萬(wàn)元）
（3）稅法規(guī)定，出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口產(chǎn)品的退稅率確定。計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額＝購(gòu)買加工貨物的原材料等發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率＋工繳費(fèi)發(fā)票金額×退稅率
若原材料是以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口，并在進(jìn)口環(huán)節(jié)享受減免增值稅優(yōu)惠的，計(jì)算退稅時(shí)，則應(yīng)扣除已減征稅款。
該企業(yè)應(yīng)退稅額＝300×15％＋50×17％＝45＋8.5＝53.5（萬(wàn)元）
（4）稅法規(guī)定，對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等用于對(duì)外出口，適用“出口免稅不退稅”政策，所以，該企業(yè)從農(nóng)民生產(chǎn)者手中收購(gòu)小麥再出口不得退還增值稅。
（5）稅法規(guī)定，納稅人出口下列貨物（除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外）適用“出口不免稅也不退稅”政策。具體是指：出口的原油；援外出口貨物；天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等；糖。納稅人出口上述稅法限制或禁止出口的貨物，一律視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；對(duì)這些貨物出口時(shí)不再退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。
因此，該企業(yè)出口天然牛黃應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，并且不得享受增值稅退還。
[特別提示]
為了幫助讀者理解出口退（免）稅政策，有必要介紹一下“出口退稅承受人”。稅法規(guī)定直接享有出口貨物退稅稅款的單位，出口貨物退稅的承受人就是出口貨物的所有者。生產(chǎn)企業(yè)直接出口的，退稅給生產(chǎn)企業(yè)，出口退稅承受人就是生產(chǎn)企業(yè)；外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，由于出口貨物歸外貿(mào)企業(yè)所有，故退稅給外貿(mào)企業(yè)，出口退稅承受人就是外貿(mào)企業(yè)；外貿(mào)企業(yè)受托代理出口的，因出口貨物歸委托方所有，出口退稅承受人就是委托外貿(mào)企業(yè)出口的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的，由出口貨物報(bào)關(guān)單上列明的出口企業(yè)在所在地統(tǒng)一辦理退稅，其出口退稅承受人就是出口貨教授報(bào)關(guān)單上列明的出口企業(yè)。
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