建設(shè)與施工“合并”，“建安”稅收消失

　　某置業(yè)有限責(zé)任公司，主要從事水電開(kāi)發(fā)。2005年欲在湖北省鄖西縣投資興建一座水利發(fā)電站。工程總投資 17個(gè)億。工程如果實(shí)行對(duì)外承包方式，按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，整個(gè)工程預(yù)計(jì)應(yīng)繳“建安”營(yíng)業(yè)稅等4000萬(wàn)元。但如果建設(shè)單位與建筑施工單位按以下方式操作，可以合理規(guī)避建筑環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅的納稅問(wèn)題。

　　實(shí)行公司合并。也就是將建設(shè)單位與承建單位“合二為一”。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，“單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。”。反之，對(duì)單位或個(gè)人自己新建建筑物如果不銷售，則不存在繳納“建安”營(yíng)業(yè)稅。一般來(lái)說(shuō)，投資水電產(chǎn)業(yè)往往投資方并不具備相應(yīng)的建筑資質(zhì)，其只能承包給有相應(yīng)建筑資質(zhì)的單位建設(shè)。但如果投資單位與承建單位合并組建為一個(gè)單位，則新組建的單位相應(yīng)也就具備了建筑資質(zhì)，對(duì)新組建的單位自己出資、自己建設(shè)，屬營(yíng)業(yè)稅中所謂的“自建行為”。因?yàn)橥顿Y單位投資水電產(chǎn)業(yè)的目的是為了直接經(jīng)營(yíng)，而不是將已建好的水利發(fā)電站再進(jìn)行銷售。所以除非投資者興建的水利發(fā)電站是為了銷售，否則就不存在補(bǔ)繳“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。

　　如果公司合并只是暫時(shí)的權(quán)宜之計(jì)，在工程竣工之后再實(shí)行分立。那么，在公司合并后，為便于日后分清各自的債權(quán)、債務(wù)，在公司合并時(shí)，可將原有的建筑施工單位作為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，單獨(dú)辦理不具備法人資質(zhì)的非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司與分支機(jī)構(gòu)之間簽訂施工合同，并按規(guī)定進(jìn)行工程結(jié)算，同樣可以達(dá)到按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行運(yùn)作的目的。而在稅收上，根據(jù)“財(cái)稅「2001」160號(hào)文財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》）第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知”規(guī)定：“《細(xì)則》第十一條‘負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位?！械摹?qū)Ψ绞杖∝泿咆浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益’是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益?！?。并且該文件明確規(guī)定：“獨(dú)立核算單位”是指：“（1）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)；（2）具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！币簿褪钦f(shuō)，原《細(xì)則》十一條對(duì)無(wú)論是獨(dú)立核算單位還是非獨(dú)立核算單位，只要該單位發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖×素泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益，并且不論對(duì)方是否為內(nèi)部核算單位，該單位就是納稅人，應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)納稅。而新的稅收政策將獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位之間提供勞務(wù)的結(jié)算不再列入征稅范圍。并且稅收上的“獨(dú)立核算”的概念與我們?nèi)粘Ｋf(shuō)的“獨(dú)立核算”概念有著本質(zhì)的不同。公司合并后，對(duì)分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但只要不是法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，分支機(jī)構(gòu)就是進(jìn)行單獨(dú)核算，也是屬稅收上規(guī)定的“非獨(dú)立核算單位”。分支機(jī)構(gòu)向公司提供應(yīng)稅勞務(wù)，分支機(jī)構(gòu)即便是與公司進(jìn)行了結(jié)算，對(duì)獨(dú)立核算單位（公司）內(nèi)部非獨(dú)立核算單位（分支機(jī)構(gòu)）內(nèi)部之間的結(jié)算，根據(jù)新的稅收政策的規(guī)定，同樣是不應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的。

　　但這里需要提醒的是：公司合并時(shí)，按照企業(yè)所得稅的規(guī)定，在通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅；公司在分立時(shí)，被分立企業(yè)又要視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。這對(duì)被合并的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)額外的稅收負(fù)擔(dān)。公司在作“合并”籌劃的必須加以考慮。但在公司合并、分立時(shí)，由于合并、分立并非是按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的運(yùn)作，所以這其中又有很大的籌劃空間。