好籌劃輕稅負 小水電大實惠—小水電站稅收籌劃

　　一、問題及由來

　　某水電站由于原機組（裝機5000KW）老化、故障率高、發(fā)電效率低等原因，于2005年12月動工新建兩臺發(fā)電機組，裝機4000KW.現(xiàn)工程正在建設中，擬于2006年8月份投產(chǎn)發(fā)電。在新電站即將建成之際，該企業(yè)卻面臨著如何設立運營新電站的困惑。主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部有三種不同的意見：一是新電站由原企業(yè)貸款投資興建，每月支付利息，剩余除了保證職工工資幾乎沒有盈利。二是新電站由職工集資興建，另行組建一個獨立核算的股份或有限責任公司，職工除了拿工資外還可以分紅。三是新電站由職工集資興建，另行組建一個獨立核算的合伙制企業(yè)，職工一樣可以拿工資和分紅。

　　二、籌劃對策分析

　　三種不同的投資方式各有利弊，如何決策，也令企業(yè)經(jīng)營者左右不定，多次召開職工代表大會討論，因意見不一致均無結(jié)果，在這種情況下，該企業(yè)問計于筆者。筆者就電站設立形式及稅收負擔耐心地從稅收政策的角度進行了籌劃剖析，并分析了設立股份或有限責任公司和合伙企業(yè)的稅收負擔等方面的利弊：

　　根據(jù)國家有關規(guī)定，縣以下小水電站無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都是按6％的稅率征收增值稅，所以無論是設立股份有限公司或有限責任公司還是合伙企業(yè)增值稅的征收率都一樣。

　　但企業(yè)所得稅和個人所得稅政策卻大不一樣。根據(jù)財稅［2000］91號文規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改征個人所得稅。另根據(jù)國稅發(fā)［2002］8號文規(guī)定，自2002年1月1日起新辦企業(yè)（個人獨資企業(yè)和合秋企業(yè)除外）的企業(yè)所得稅由國稅局征管。這樣一來，就大有文章可做了：若新電站是作股份或有限責任公司辦的營業(yè)執(zhí)照，則由國稅局依33％的稅率（30000元以下按18％，30000～100000元按27％）征收企業(yè)所得稅，稅后利潤分紅還需要由地稅局按20％的稅率征收個人所得稅。若新電站是作合伙企業(yè)辦的企業(yè)執(zhí)照，由僅由地稅局按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”依5％-35％的稅率（5000元以下按5％，5000～10000元的部分按10％，10000～30000元的部分按20％，30000～50000元的部分按30％，50000元以上的部分按35％）對個人的所得征收個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負明顯有區(qū)別。

　　不妨舉例如下，假設新電站由100人等額投資設立，2007年取得利潤500000元，分紅300000元。①若電站是股份或有限責任公司，則須由國稅局33％的企業(yè)所得稅：500000×33％＝165000元，地稅局征收個人所得稅：300000×20％＝60000元，合計225000元。②若電站是合伙企業(yè)，則僅由地稅局征收5％的個人所得稅：500000÷100＝5000元，適用5％的稅率，5000×5％×100＝25000元。由上可知，第②種情況比第①種情況要少交200000元的稅款，稅負明顯輕得多。由此可見，組建合伙比股分或有限責任公司可合理避稅，投資者可獲得較多回報，何樂而不為呢？00＝25000元。由上可知，第②種情況比第①種情況要少交200000元的稅款，稅負明顯輕得多。由此可見，組建合伙比股分或有限責任公司可合理避稅，投資者可獲得較多回報，何樂而不為呢？00＝25000元。由上可知，第②種情況比第①種情況要少交200000元的稅款，稅負明顯輕得多。由此可見，組建合伙比股分或有限責任公司可合理避稅，投資者可獲得較多回報，何樂而不為呢？00＝25000元。由上可知，第②種情況比第①種情況要少交200000元的稅款，稅負明顯輕得多。由此可見，組建合伙比股分或有限責任公司可合理避稅，投資者可獲得較多回報，何樂而不為呢？