利用關稅籌劃

　　一家跨國經(jīng)營的汽車生產(chǎn)商，由多個設在不同國家和地區(qū)的子公司提供生產(chǎn)零配件，并且其銷售業(yè)務已遍布全球。中國內(nèi)地日益擴大的汽車需求使得這家汽車商準備開拓中國市場，但要進入中國市場，就不得不面對高額的汽車進口關稅，這家汽車生產(chǎn)商怎樣避免適用普通稅率的重負，取得優(yōu)惠稅率的護身符呢？

　　按《進出口關稅條例》及有關法規(guī)規(guī)定，對于原產(chǎn)地是與我國訂有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅一般情況下比普通稅率要低100％。海關對進口貨物原產(chǎn)地按“全部產(chǎn)地標準”和“實質(zhì)性加工標準”兩種方法來確定。

　　由于這家汽車生產(chǎn)商是一家由多個不同國家和地區(qū)的子公司提供零配件的跨國經(jīng)營企業(yè)，因而“全部產(chǎn)地標準”顯然不適用。

　　對于“實質(zhì)性加工標準”，顯然有進行關稅籌劃的可能?！皩嵸|(zhì)性加工標準”有兩個條件，滿足其中一項即可。第一個條件是“經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為該貨物的原產(chǎn)國”。第二個條件是指“加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30％以上”。

　　以第一個條件為例，其中所說的“實質(zhì)性加工”指加工后的進口貨物在《海關進出口稅則》中的稅目稅率發(fā)生了改變。如果這家汽車生產(chǎn)商在新加坡、菲律賓、馬來西亞都設有供應零部件的子公司，那么它將制造汽車產(chǎn)品整體形象的最終裝配廠設在哪里呢？首先要選擇那些與中國簽有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)作為所在地，排除那些沒有簽訂協(xié)議的國家和地區(qū)；其次，要綜合考慮裝配國到中國口岸的運輸條件、裝配國的汽車產(chǎn)品進口關稅和出口關稅等因素；最后，還要考慮裝配國的政治經(jīng)濟形勢情況、外匯管制情況和出口配額控制情況等。在綜合考慮上述因素的基礎上，作出一個最優(yōu)選擇。

　　總之，根據(jù)實際情況進行測算、比較，選擇最經(jīng)濟的國家和地區(qū)作為進口汽車的原產(chǎn)地，這家汽車生產(chǎn)商就會通過享受優(yōu)惠稅率而獲得巨大的收益。

　　利用完稅價格進行關稅籌劃在稅率固定的情況下，完稅價格的大小，直接關系到納稅人關稅負擔的多少。

　　我們知道，海關按以下次序?qū)ν甓悆r格進行估定：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場倒扣法，如上述方法都不能確定，則海關用其他合理的方法估定完稅價格。

　　利用完稅價格進行關稅籌劃的關鍵在于怎樣充分運用海關估定完稅價格的有關規(guī)定。我國《進出口關稅條例》規(guī)定：進出口貨物的收發(fā)貨人，或者他們的代理人，在向海關遞交進出口貨物的報關單證時，應當交驗載明貨物的真實價格、運費、保險費和其他費用的發(fā)票（如有廠家發(fā)票應附著在內(nèi)），包裝清單和其他有關單證。而該《條例》又指出，進出口貨物的發(fā)貨人和收貨人或者他們的代理人，在遞交進出口貨物報關單時，未交驗各項單證的，應當按照海關估定的完稅價格完稅。事后補交單證的，稅款不予調(diào)整。

　　認真閱讀上述兩項規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)，第一項規(guī)定中的“未”給我們留下了進行稅收籌劃的機會。也就是說，進出口商可以將其所有的單證全部交給海關進行查驗，也可以不交驗有關單證（當然這里不是指對有關賬簿數(shù)字的隱瞞、涂改等）。這時，海關將對進出口貨物的完稅價格進行估定。

　　如果一家進口商將進口某種商品，其實際上應申報的完稅價格要高于同類產(chǎn)品的市場價格。那么它可以根據(jù)實際情況在法律許可的范圍內(nèi)少報或不報部分單證，以求海關估定較低的完稅價格。利用納稅時間進行關稅籌劃對于納稅人來說，在不逾期繳納滯納金的情況下，如何盡可能地延長納稅期限，充分利用有關規(guī)定獲取應納稅款最大的時間價值，就是對納稅時間進行籌劃的主題。

　　關稅的繳納方式主要有三種，即基本納稅方式、放行納稅方式和匯總納稅方式。

　　其中就基本納稅方式而言，它要求納稅人隨貨物進出口申報時即繳納稅款，這顯然有利于海關加強管理，但卻減少了納稅人占用應納稅款的時間。因而，納稅人應盡可能地采用后兩種方式繳納稅款。采用放行納稅方式和匯總納稅方式，納稅人一方面可以使進出口貨物及時通過關境投入市場，避免了貨物在進出境時的倉庫存儲和管理費用支出；另一方面又延長了對應納稅款的占用時間。因此納稅人應盡可能爭取到采用這兩種納稅方式所應滿足的條件，怎樣在辦理手續(xù)時使進出口貨物達到規(guī)定的“易腐貨物、急需貨物、直達手續(xù)無法立即辦理結關的貨物”，怎樣向海關爭取到匯總納稅的資格是企業(yè)需要努力的方向。

　　除此之外，納稅人還可以利用海關規(guī)定的納稅期限進行關稅籌劃，目前我國實行一周兩天休息日，另外還有眾多的節(jié)假日，這又為關稅的納稅時間籌劃提供了機會。