關(guān)稅納稅籌劃案例

　　一、利用關(guān)稅優(yōu)惠稅率籌劃

　　關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。

　　在進(jìn)口產(chǎn)品時，同等條件下應(yīng)選擇與中華人民共和國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)。

　　需要提請注意的是，加入WTO后，普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別將逐步消失，對所有WTO成員國都將執(zhí)行同一個稅率。

　　二、利用“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行籌劃

　　關(guān)于貨物原產(chǎn)地的確認(rèn)，有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。即對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，其生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原產(chǎn)國。二是實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。指經(jīng)過幾個國家加工制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國。所謂的實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，在《海關(guān)稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅，而應(yīng)歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30％以上的。兩個條件具備一項，即可視為實質(zhì)性加工。

　　另外，根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，對機(jī)器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時進(jìn)口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果是分別進(jìn)口的，則應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)國。

　　假設(shè)一個從事汽車貿(mào)易的公司，在韓國、新加坡、馬來西亞、菲律賓或越南設(shè)有零部件供應(yīng)企業(yè)；如果韓國的子公司生產(chǎn)汽車儀表，新加坡的生產(chǎn)汽車軸承和發(fā)動機(jī)，馬來西亞的生產(chǎn)閥門，菲律賓的生產(chǎn)輪胎，越南的供應(yīng)玻璃，則汽車的總裝配廠的選擇將成為籌劃的重點。根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)首先了解一下這些國家、地區(qū)是否與中國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議；接著仔細(xì)比較一下，在那些與中國簽訂關(guān)稅互惠協(xié)定的國家和地區(qū)中，哪一個更優(yōu)惠，哪一個在經(jīng)濟(jì)成本上更為有利可圖，從而作出選擇。這其中還要考慮到該國家或地區(qū)是否施行外匯管制和出口配額控制、政治經(jīng)濟(jì)形勢是否穩(wěn)定以及其他一些影響因素。同時，要使總裝廠的加工增值部分在技術(shù)和價值含量上達(dá)到30％的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過轉(zhuǎn)讓定價的方法，降低其他地區(qū)的零部件生產(chǎn)價格，從而加大總廠增值部分占全部新產(chǎn)品的比重，達(dá)到或超過30％，成為實質(zhì)性加工。這樣產(chǎn)品仍可享受到稅率的優(yōu)惠。

　　當(dāng)普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別不再存在時，選擇產(chǎn)品的“實質(zhì)性加工”地點，關(guān)稅的因素不再存在。那時，只有兩個因素可供考慮：一是成本，一是風(fēng)險。

　　三、利用關(guān)稅的完稅價格進(jìn)行納稅籌劃

　　如前所述，關(guān)稅是對外貿(mào)易過程中的一個重要稅種。從稅務(wù)籌劃的角度觀察，關(guān)稅作為一個世界性的稅種，稅負(fù)彈性較小：在稅目、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面都是規(guī)定得相當(dāng)詳細(xì)、具體，不像所得稅應(yīng)納稅所得額的確定那樣有那么大的伸縮余地。

　　關(guān)稅彈性較大的是完稅價格的確定。關(guān)稅的計稅依據(jù)有兩種：一是從量計征；二是從價計征，另外還有些物品采取從量和從價混合計征的辦法。從量計征適用的范圍窄，從價計征適用的范圍寬。凡是適用從價計征的物品，完稅價格就是它的稅基。因此在同一稅率下，完稅價格如果高稅負(fù)則重，如果低稅負(fù)則輕，所以征納雙方對關(guān)稅價格都極為關(guān)注。政府還以海關(guān)價格作為對外貿(mào)易統(tǒng)計的價格依據(jù)，海關(guān)作價制度的主要內(nèi)容是確立完稅價格準(zhǔn)則及價格基礎(chǔ)。例如：以到岸價格、離岸價格、出口價格、審定價格等作為價格依據(jù)，和以規(guī)定的價格依據(jù)與一些價格因素組成的價格標(biāo)準(zhǔn)為價格依據(jù)。

　?。ㄒ唬┻M(jìn)口貨物完稅價格籌劃

　　進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用。我國對進(jìn)口貨物的海關(guān)估價主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價格；二是成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。成交價格實際上是指進(jìn)口貨物的買方為購買該項貨物而向賣方實際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價格，該成交價格的核心內(nèi)容是貨物本身的價格（即不包括運保費、雜費的貨物價格）。該價格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費用外，還包括買方在成交價格之外另行向賣方支付的傭金?；I劃時可選擇同類產(chǎn)品中成交價格比較低的、運輸、雜項費用相對小的貨物進(jìn)口，才能降低完稅價格。例如，一家鋼鐵企業(yè)，需要進(jìn)口100萬噸鐵礦石，可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。澳大利亞的鐵礦石品位較高，價格為20美元一噸，運費60萬美元；加拿大的鐵礦石品位較低，價格為19美元一噸，但運雜項費用高達(dá)240萬美元，暫不考慮其他條件，到底應(yīng)該選擇哪一個國家進(jìn)口鐵礦石呢？計算如下：

　　澳大利亞鐵礦石完稅價格＝20×100＋60＝2060（萬美元）

　　加拿大鐵礦石完稅價格＝19×100＋240＝2140（萬美元）

　　經(jīng)過計算應(yīng)該選擇從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。如果按20％征收進(jìn)口關(guān)稅的話，至少可以節(jié)稅16萬美元。

　　對于無法按審定成交價格法確定其成交價格的，海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價格：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場價格倒扣法、由海關(guān)按其他合理方法估定的價格。例如，進(jìn)口剛生產(chǎn)出的高科技產(chǎn)品，進(jìn)口該產(chǎn)品支付了300萬美元，類似產(chǎn)品的市場價格僅為120萬美元，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無法依據(jù)審定成交價格法確定成交價格及完稅價格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國或地區(qū)購進(jìn)的類似貨物的成交價格作為確定被估進(jìn)口貨物完稅價格的依據(jù)，即按類似貨物成交價格法予以確認(rèn)。這樣的話，該項進(jìn)口商品的海關(guān)估價最多只有120萬美元，剩下的180萬美元便是納稅籌劃空間。

　?。ǘ┏隹谪浳锿甓悆r格籌劃

　　出口商品的海關(guān)估價應(yīng)是成交價格，即該出口商品售予境外的應(yīng)售價格。應(yīng)售價格應(yīng)由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、合理利潤及外貿(mào)所需的儲運、保險等費用組成，也就是扣除關(guān)稅后的離岸價格。

　　需要注意的是，出口貨物的離岸價格，應(yīng)以該項貨物運離國境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如果該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至國境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應(yīng)予扣除。另外出口貨物的成交價格如為貨價加運費價格，或為國外口岸的到岸價格時，則應(yīng)先扣除運費并再扣除保險費后，再按規(guī)定公式計算完稅價格。當(dāng)運費成本在價格中所占比重較大時，這一點就顯得更為重要。另外，如果在成交價格外，還支付了國外的與此項業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金，則應(yīng)該在納稅申報表上單獨列明。這樣，該項傭金就可予以扣除。但如未單獨列明，則不予以扣除。

　　四、避免反傾銷稅籌劃

　　中國加入WTO，國內(nèi)企業(yè)面對的是一個統(tǒng)一的全球市場，從而其對外商品和勞務(wù)的出口規(guī)模和品種將會進(jìn)一步擴(kuò)大。但是出口也可能會遭遇進(jìn)口國競爭者的傾銷起訴，及傾銷成立后的反傾銷稅，而高稅率的反傾銷稅則完全能夠使好不容易取得的市場喪失殆盡。因此國內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行對外貿(mào)易時，必須全面地了解貿(mào)易伙伴國的關(guān)稅政策，并做好各種準(zhǔn)備，提防出口產(chǎn)品受到傾銷指控；若遇到被征收反傾銷稅，也應(yīng)積極應(yīng)訴，以維護(hù)自己在國際市場上的正當(dāng)利益。

　　具體來說，應(yīng)從以下幾方面著手：

　　（一）盡力減少被控訴的可能，包括：1.提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價策略。我國出口產(chǎn)品基本上是屬于資源密集型和勞動密集型，初級產(chǎn)品比重高，產(chǎn)品檔次低，附加值少，價格很難提高。從長遠(yuǎn)看來，我國企業(yè)應(yīng)大力著手從初低級產(chǎn)品的形象中走出來，改變出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。2.組建出口企業(yè)行業(yè)協(xié)會，加強內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，一旦出現(xiàn)反傾銷調(diào)查，可以集中力量應(yīng)對。3.分散出口市場，降低受控風(fēng)險。

　?。ǘ┎捎眉夹g(shù)手段避免被認(rèn)為傾銷，包括：1.及時上調(diào)價格。這是因為歐美商業(yè)裁判機(jī)構(gòu)每征滿一年反傾銷稅時會重新調(diào)查該傾銷商是否仍有傾銷行為，這時及時上調(diào)價格，就能被認(rèn)為不具傾銷行為，從而可使被征的反傾銷稅也立即取消。2.調(diào)整產(chǎn)品利潤預(yù)測，改進(jìn)企業(yè)會計財務(wù)核算，以符合國際規(guī)范和商業(yè)慣例；同時還要密切注意國際外匯市場的浮動狀況。3.推動國外進(jìn)口商組織起來，推動其反貿(mào)易保護(hù)活動。因為一旦我方產(chǎn)品被征收反傾銷稅，受損失的還有外國進(jìn)口商。我們可通過加強與當(dāng)?shù)毓ど探M織的交流，以實際的商業(yè)利益為砝碼促使其向政府施加壓力。

　?。ㄈ┍苊獗徊枚閾p害進(jìn)口國產(chǎn)業(yè)，包括：1.不要迫使進(jìn)口國廠商采取降價促銷的營銷手段。2.全面搜集有關(guān)資料信息情報，有效地獲取進(jìn)口國市場的商情動態(tài)，查證控訴方并未受到損失，以便在應(yīng)訴中占有有利的主動地位。3.就出口地設(shè)廠，籌建跨國公司。這樣可以使我方產(chǎn)品免受進(jìn)口配額等歧視性貿(mào)易條款的限制。4.以便利的銷售條件、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、高水平的服務(wù)和良好的運輸條件去占取市場，提高單位產(chǎn)品的價值（效用），降低其替代率，從而增強外方消費市場對我方產(chǎn)品的依賴性，獲取穩(wěn)定的客戶群。

　　五、利用保稅制度籌劃

　　保稅制度是對保稅貨物加以監(jiān)管的一種制度，是關(guān)稅制度的重要組成部分。保稅制度可以簡化手續(xù)，便利直達(dá)，有利于促進(jìn)對外加工、裝配貿(mào)易等外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　保稅貨物是指經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)，未辦理納稅手續(xù)，在境內(nèi)儲存、加工、裝配后復(fù)運出境的貨物。保稅貨物屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可并補繳稅款，不能擅自出售；

　　未經(jīng)海關(guān)許可，也不能擅自開拆、提取、支付、發(fā)運、改裝、轉(zhuǎn)讓或者變更標(biāo)記。目前，我國的保稅制度包括保稅倉庫、保稅工廠和保稅區(qū)等制度。

　　保稅制度的運行是一個包含眾多環(huán)節(jié)的過程。假設(shè)進(jìn)口貨物最終將復(fù)運出境，那么基本環(huán)節(jié)就是進(jìn)口和出口。在這兩個環(huán)節(jié)中，公司都必須向海關(guān)報關(guān)，在該公司填寫的報關(guān)表中有單耗計量單位一欄，所謂單耗計量單位，即生產(chǎn)一個單位成品耗費幾個單位原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位／自然單位，如噸／塊、米／套等；一種是自然單位／自然單位，如件／套、匹／件等；還有一種是度量衡單位／度量衡單位，如噸／立方米等。

　　例如，某生產(chǎn)出口產(chǎn)品的家具生產(chǎn)公司，2000年5月從加拿大進(jìn)口一批木材，并向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請保稅，該公司報關(guān)表上填寫的單耗計量單位為：280塊／套，即做成一套家具需耗用280塊木材。在加工過程中，該公司引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，做成一套家具只需耗用200塊木材。家具生產(chǎn)出來以后，公司將成品復(fù)運出口，完成了一個保稅過程。

　　假設(shè)公司進(jìn)口木材10萬塊，每塊價格120元，海關(guān)關(guān)稅稅率為50％，則其節(jié)稅成果為：

　?。?00000－100000÷280×200）×120×50％＝1714285.8（元）

　　六、選購國外禮品的關(guān)稅籌劃

　　根據(jù)關(guān)稅規(guī)定，入境旅客行李物品和個人郵遞物品系指進(jìn)入我國關(guān)境的非貿(mào)易性的應(yīng)稅自用物品，其中就包括饋贈物品。對這些物品征收的進(jìn)口稅包括關(guān)稅、代征的國內(nèi)增值稅和消費稅。納稅人是入境行李物品的攜帶人和進(jìn)口郵件的收件人。

　　關(guān)稅法律對煙、酒、化妝品、金銀及其制品、包金飾品、紡織品和制成品、電器用具、手表、照相機(jī)、錄像機(jī)、汽車等規(guī)定了差異很大的關(guān)稅稅率。其中金銀及其制品、包金飾品是免稅的。酒的稅率是100％，攝像機(jī)的稅率是80％，手表的稅率是30％，金銀及其制品的稅率是10％。假定李先生出國在國外買了300美元的酒、500美元的攝像機(jī)、400美元的手表作為禮物饋贈親朋，則他所負(fù)擔(dān)的進(jìn)口關(guān)稅為：

　　應(yīng)納關(guān)稅＝300×100％＋500×80％＋400×30％

　?。?00＋400＋120

　　＝820（美元）

　　如果李先生用1200美元購買金銀及其制品、或包金飾品的話，由于金銀制品及包金飾品稅率較低，那么他只需負(fù)擔(dān)120美的關(guān)稅，即節(jié)稅700美元。當(dāng)然，這僅僅是從節(jié)稅角度進(jìn)行的選擇，現(xiàn)實生活中還有許多的變量會影響人們的決策。如果上例中李先生的親朋不喜歡金銀飾品，光考慮節(jié)稅就失去了饋贈禮物的實際意義。但納稅多少仍然是作出決策的重要依據(jù)。

　　七、關(guān)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

　　關(guān)稅是間接稅，隨著進(jìn)出口貨物的買賣而轉(zhuǎn)嫁。關(guān)稅的繳納者很少是稅負(fù)的真正承擔(dān)者。納稅人通過各種方式，將所納稅款轉(zhuǎn)移給進(jìn)出口貨物的真正購買者和消費者。

　　關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)三種形式。關(guān)稅由購買者負(fù)擔(dān)的為前轉(zhuǎn)，由供給者負(fù)擔(dān)的為后轉(zhuǎn)，由進(jìn)出口商抵進(jìn)出口成本，而不轉(zhuǎn)嫁給他人的為消轉(zhuǎn)。

　　關(guān)稅轉(zhuǎn)嫁與國家對外貿(mào)易關(guān)系和采取的貿(mào)易政策有關(guān)，也與國際市場的影響程度有關(guān)。對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不高的國家來說，或?qū)σ粋€實行進(jìn)口限制的國家來說，進(jìn)口商品的供給彈性十分明顯，在這些國家進(jìn)口數(shù)量與價格水平高低有著十分直接的關(guān)系：有利可圖的就進(jìn)口，無利則不進(jìn)。進(jìn)口國對進(jìn)口商品采取的壓價或不正當(dāng)提價的行為。

　　都會導(dǎo)致外國供給商將進(jìn)口產(chǎn)品轉(zhuǎn)向他國市場。因此，此時不管需求彈性如何，進(jìn)口商品的有關(guān)稅收都會由進(jìn)口目的地企業(yè)或消費者承擔(dān)、而不會由進(jìn)口商品的外國供給商承擔(dān)。

　　在國際貿(mào)易各國管制逐步取消、自由化程度空前提高的今天，關(guān)稅能否實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁，取決于商品和服務(wù)的質(zhì)量水平和創(chuàng)新速度。對一種技術(shù)創(chuàng)新壟斷的商品，即使進(jìn)口國的關(guān)稅稅率比較高，但由于需求旺盛，供給又帶有一定的壟斷，因而也就只能由商品的購買者承擔(dān)關(guān)稅稅款。如果不承擔(dān)關(guān)稅，則有兩個選擇：一是在高關(guān)稅造成的高價格前、望而卻步，停止交易，最終損害消費者利益；一是取消關(guān)稅，自由貿(mào)易。讓消費者完全根據(jù)自己的意愿真正在世界市場上進(jìn)行選擇。從長遠(yuǎn)來看，第二個選擇能逐步達(dá)到經(jīng)濟(jì)學(xué)上的帕累托最優(yōu)，符合消費者的根本和長遠(yuǎn)利益。中國二十年的市場開放的歷史也說明了這一點。