個體工商戶固定資產(chǎn)的納稅籌劃

　　根據(jù)我國會計制度的規(guī)定，用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營利潤，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。從納稅籌劃的角度來看，承租人可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營活動奠定基礎(chǔ)。與此同時，對出租人來說，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營活動而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，它的租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此，承租人與出租人便有了共同的利益，這便是兩者合作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，當(dāng)然更為個體經(jīng)營者的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，并非僅僅因為存在相同的利益才得以實現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因為租賃可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并很快獲得收益。

　　租賃對承租單位來講，租金的支付過程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購買設(shè)備相比，同樣是取得該項設(shè)備的使用權(quán)，但租賃方式的支出則比較輕松。租賃過程中的支付資金的方式，在簽訂合同時由雙方共同商定，這樣，承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平穩(wěn)支付，使各個年度利潤穩(wěn)定縮減，從而使得經(jīng)營所得適用較低稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　當(dāng)出租方和承租方同屬于一個大的利益集團(tuán)時，為了共同利益，他們可以通過租賃方式直接、公開地將資產(chǎn)從一個主體轉(zhuǎn)移到另一個主體，使得更多的所得適用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個集團(tuán)的利益最大化。

　　租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類，即融資性租賃和經(jīng)營性租賃。融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項生產(chǎn)設(shè)備時，租賃公司按照其要求購入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價款、租賃費和貸款利息，一般期限較長。經(jīng)營性租賃是指租賃公司購入經(jīng)濟(jì)主體臨時需要的設(shè)備，提供給不確定的多個承租者使用的租賃方式，采用這種租賃方式時，承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費用。不同的情況下對兩種租賃方式進(jìn)行比較，選擇出更加適用的租賃方式，可能也會對不同類型的經(jīng)濟(jì)主體的納稅籌劃工作有所幫助。

　　這里應(yīng)注意的一點，就是租賃設(shè)備的折舊問題。從表面上看，經(jīng)營租賃的納稅籌劃是承租人通過支付一部分租金來降低其利潤所得，從而實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實上，折舊額的多少也會直接沖減利潤收入或租金收入。一般的做法是：折舊費由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無論折舊以什么形式提取，折舊期限的確定都是十分重要的，因為它是與納稅籌劃息息相關(guān)的。

　　我國財務(wù)制度規(guī)定，個體經(jīng)營者自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于五年的期限內(nèi)分期均額扣除。個體經(jīng)營者用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。除此之外，個體經(jīng)營者在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出，不論其在會計上如何處理，均應(yīng)計入開辦費，按照不短于五年的期限分期攤銷，而在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的籌資利息支出，應(yīng)計入財務(wù)費用。

　　眾所周知，開辦費和固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的價值必須分期進(jìn)行攤銷，不能作為財務(wù)費用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤，以達(dá)到節(jié)省稅收的目的，但財務(wù)費用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此，個體經(jīng)營者應(yīng)盡可能地將開辦費、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計入財務(wù)費用。

　　雖然從長遠(yuǎn)來看，將開辦費、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值分期進(jìn)行攤銷和將其作為財務(wù)費用直接沖減當(dāng)期損益的最終結(jié)果是一樣的，但是由于貨幣具有時間價值，將這部分利息支出作為財務(wù)費用，會直接減少經(jīng)營所得，從而少繳個人所得稅款，相當(dāng)于從國家獲得了部分無息貸款。