利用境外所得已納稅款的扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃

　　外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。稅法實施細(xì)則的具體解釋是：

　　1.稅法所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。

　　2.稅法所說的境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法和本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得所應(yīng)攤計的成本、費用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國不分項計算，其計算公式如下：

　　境外所得稅=稅款扣除、境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額／境內(nèi)、境外所得總額×來源于某外國的所得額

　　3.外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照上述規(guī)定計算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。

　　4.上述各項規(guī)定，僅適用于總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)在依照稅法規(guī)定扣除稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。

　　5.上述計算扣除限額的公式中“境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額”是指稅法規(guī)定的30％的企業(yè)所得稅稅率和3％的地方所得稅稅率計算的應(yīng)納稅總額；而不能按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率來計算。