利用補(bǔ)償貿(mào)易節(jié)稅籌劃

　　補(bǔ)償貿(mào)易是指由外商提供技術(shù)設(shè)備和必要的材料，我方進(jìn)行生產(chǎn)，然后將生產(chǎn)的產(chǎn)品以返銷的方式償還外商技術(shù)設(shè)備價(jià)款的貿(mào)易方式。

　　在補(bǔ)償貿(mào)易進(jìn)出口環(huán)節(jié)，有許多避稅的機(jī)會(huì)和可能。補(bǔ)償貿(mào)易避稅法就是企業(yè)利用補(bǔ)償貿(mào)易，“三來一補(bǔ)”，進(jìn)料加工的機(jī)會(huì)，從而避交進(jìn)口關(guān)稅，出口關(guān)稅、產(chǎn)品稅和增值稅。

　　下面就來料加工、補(bǔ)償貿(mào)易、進(jìn)料加工、技貿(mào)結(jié)合分別介紹避稅機(jī)會(huì)。

　　來料加工也稱為對(duì)外加工裝配業(yè)務(wù)，是指外商提供全部或部分原料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料以及必要時(shí)提供的加工設(shè)備，由我方加工單位按外商的要求加工裝配成成品由外商銷售。我方收取必要的加工費(fèi)，即外商提供的作價(jià)設(shè)備的價(jià)款，我方用工繳費(fèi)償還的業(yè)務(wù)。對(duì)來料加工項(xiàng)下的進(jìn)口料件和設(shè)備可以免征進(jìn)口關(guān)稅，產(chǎn)品稅和增值稅的范圍是：

　?。?）外商提供的全部或部分料件加工返銷出口的；

　?。?）為加工出口產(chǎn)品而在生產(chǎn)過程中消耗的燃料油；

　　（3）進(jìn)口生產(chǎn)所必需的機(jī)器設(shè)備，品質(zhì)檢驗(yàn)儀器，安全和防治污染設(shè)備，以及廠內(nèi)使用的國(guó)內(nèi)不生產(chǎn)的裝卸設(shè)備；

　　（4）為加強(qiáng)管理，由外商提供的微型計(jì)算機(jī)、閉路電視系統(tǒng)、傳真機(jī)等設(shè)備；

　　（5）數(shù)量合理的用于加固、安裝機(jī)器的材料。

　　來料加工項(xiàng)下出口的產(chǎn)品免征出口稅。企業(yè)通過以上5個(gè)合法途徑搭車進(jìn)行避稅。但是來料加工適用“出口免稅不退稅”政策，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)料加工適用“出口免稅并退稅”政策，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但退稅率往往低于征稅率。因此，稅收籌劃上，要選擇恰當(dāng)?shù)募庸し绞健?/p>

　　補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)下由外商提供材料、設(shè)備進(jìn)口所必需的機(jī)器設(shè)備品質(zhì)檢驗(yàn)設(shè)備和裝卸設(shè)備，在廠區(qū)內(nèi)使用的國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)裝卸設(shè)備，以及數(shù)量合理的用于安裝加固機(jī)器設(shè)備的材料，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，產(chǎn)品稅和增值稅。

　　進(jìn)料加工是指國(guó)內(nèi)有關(guān)經(jīng)營(yíng)單位用外匯購進(jìn)口國(guó)外的原料、材料、元器件、零部件、配套件和包裝物料，經(jīng)加工后，裝成品返銷出口的業(yè)務(wù)。由于對(duì)進(jìn)料加工項(xiàng)下進(jìn)口專為加工出口的商品而進(jìn)口的料、件不受品種的限制，也不受出口成品中所含料件的總值百分比的限制，均可免征進(jìn)口關(guān)稅、產(chǎn)品稅和增值稅。這樣，很多企業(yè)出于避稅的目的，對(duì)加工過程中產(chǎn)生的副品和由于其他原因不能出口轉(zhuǎn)作內(nèi)銷部分也隨之避繳進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。

　　如果進(jìn)口料件復(fù)出口貨物耗用進(jìn)口料件的同時(shí)，還耗用部分國(guó)產(chǎn)料件，在國(guó)產(chǎn)料件用量較少的情況下，進(jìn)料加工雖可辦理塔值稅出口退稅，因退稅率小于征稅率，退稅不是完全的退稅，其耗用的國(guó)產(chǎn)原料件、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，而要計(jì)入出口產(chǎn)品成本。因此，在這種情況下，進(jìn)料加工成本較高。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，因而應(yīng)選用來料加工方式。反之，如果出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件越多，因國(guó)產(chǎn)料件不能辦理退稅，就存在出口成本隨著國(guó)產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。在這種情況下，進(jìn)料加工方式雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口產(chǎn)品成本，但與來料加工相比，耗用的國(guó)產(chǎn)料件價(jià)值增加到一定程度時(shí)，進(jìn)料加工成本會(huì)小于來料加工成本。因此，如果出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件較多時(shí)，應(yīng)采用進(jìn)料加工方式。

　　技貿(mào)結(jié)合是指以進(jìn)口大量商品為籌碼，引進(jìn)按一般貿(mào)易所不能引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)、使進(jìn)口貿(mào)易和引進(jìn)技術(shù)密切地結(jié)合起來。對(duì)開展技貿(mào)結(jié)合需要進(jìn)口的成套散件，其進(jìn)口關(guān)稅不按整機(jī)，而是按零件、部件稅率征稅。對(duì)零部件在《海關(guān)進(jìn)出口稅則》中規(guī)定沒有列明的稅率，則按整機(jī)稅率的1／3征稅。進(jìn)口的成套散件、零部件、元器件，進(jìn)口環(huán)節(jié)的產(chǎn)品稅、增值稅，按該產(chǎn)品稅應(yīng)納稅額的60%進(jìn)行征稅。