企業(yè)虧損的稅收籌劃

　　在企業(yè)的初創(chuàng)階段，每個(gè)企業(yè)都無法保證百分之百的贏利。對于企業(yè)來說一旦虧損發(fā)生了，如何扭虧為贏是關(guān)鍵。但是同時(shí)，虧損也可以成為企業(yè)的一個(gè)手段，通過合理的稅收籌劃可以減少以后年度投資的風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到彌補(bǔ)。

　　一、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》 規(guī)定，納稅年度發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中都有虧損彌補(bǔ)的政策規(guī)定，所以虧損彌補(bǔ)的納稅人范圍既包括內(nèi)資企業(yè)又包括外資企業(yè)。這為企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)稅收籌劃提供了政策依據(jù)。

　　對外資企業(yè)來說，除與內(nèi)資企業(yè)一樣可享受虧損彌補(bǔ)優(yōu)惠政策外，還可從開始獲利年度起，享受“兩免三減”、“五免五減”等稅收免、減的優(yōu)惠政策。對于“開始獲利年度”的確認(rèn)，是外資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵，需要注意的是，外資企業(yè)如果在開業(yè)當(dāng)年就盈利，并且在年度中間開業(yè)，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個(gè)月時(shí)，可選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征所得稅期限，此時(shí)，對外資企業(yè)來說，“開始獲利年度”的確認(rèn)，直接關(guān)系到今后享受免、減稅優(yōu)惠政策，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅負(fù)，所以，外資企業(yè)應(yīng)將虧損彌補(bǔ)優(yōu)惠政策與其它優(yōu)惠政策結(jié)合起來使用。

　　二、匯總、合并納稅的成員企業(yè)發(fā)生虧損，母公司可直接沖抵其他成員企業(yè)的所得額或并入母公司的虧損額，不需要用本企業(yè)以后年度所得彌補(bǔ)。被兼并企業(yè)若不再具有獨(dú)立的納稅人資格。其被兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得彌補(bǔ)，所以，對一些長期處于高盈利狀態(tài)的企業(yè)，可以考慮兼并一些虧損企業(yè)，以減少其應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅目的。對于一些集團(tuán)企業(yè)，采取匯總、合并納稅方式，用盈利企業(yè)所得沖抵虧損企業(yè)虧損額，也可以減少應(yīng)納所得稅額，取得最大的納稅補(bǔ)償收益。

　　三、《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅審核管理辦法》[（2000）13號]第五條規(guī)定，“同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備的投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額，在規(guī)定的期限內(nèi)抵免?！?/p>

　　例如：九江新光技術(shù)發(fā)展有限公司企業(yè)2000年度新批技術(shù)改造投資項(xiàng)目，投資期兩年，項(xiàng)目總投資額800萬元，允許抵免的設(shè)備購置金額500萬元，其中，2000年購買國產(chǎn)設(shè)備金額200萬元（以下稱第一次購置），2001年度購買的國產(chǎn)設(shè)備金額300萬元（以下稱第二次購置）。

　　按規(guī)定，2000年購買的設(shè)備200萬元允許在2000-2004年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅80萬元（200×40％），2001年購買的設(shè)備300萬元允許在2001-2005年的五年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅120萬元（300×40％）。

　　若1999年、2000年、2001年、2002年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅額（不考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)數(shù)）分別為100萬元、70萬元、50萬元、200萬元。

　　[分析說明]

　　現(xiàn)將該企業(yè)2000年-2002年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅額計(jì)算如下：

　　2000年：

　　由于2000年度實(shí)現(xiàn)的所得稅款為70萬元，與1999年（第一次購置前一年）度實(shí)現(xiàn)的所得稅100萬元相比，沒有新增的所得稅。故2000年度購置的設(shè)備當(dāng)年不得抵免，2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅70萬元。

　　2001年：

　　由于2001年實(shí)現(xiàn)的所得稅為50萬元，故2000年和2001年購置的設(shè)備都不得享受抵免。2001年應(yīng)納企業(yè)所得稅為50萬元。

　　2002年：

　　①先計(jì)算抵免2000年第一次購置設(shè)備的抵免額。

　　2002年實(shí)現(xiàn)稅款比1999年（第一次購置前一年）新增稅款100萬元（200－100＝100＞80）。因此，可以抵免第一次購置設(shè)備應(yīng)抵的80萬元。

　?、谟?jì)算抵免2001年購置設(shè)備的抵免額。2002年實(shí)現(xiàn)的所得稅款比2000年（第二次購置前一年）新增稅款130萬元（200－70＝130＞120）。因此，可以抵免第二次購置設(shè)備應(yīng)抵的120萬元。

　　這樣，抵免后2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

　　200－80－120＝0（萬元）

　　[比較分析]

　　另一種情況：如果2001年度購置的設(shè)備金額為400萬元，那么，2001年-2005年允許的金額為160萬元（400×40％）。由于2002年實(shí)現(xiàn)的稅款比每二次購置前一年新增稅款只有130萬元，按規(guī)定可以在2002年抵免企業(yè)所得稅130萬元，但抵免后2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：

　　200－80－130＝－10（萬元），故這里只能抵免企業(yè)所得稅120萬元，剩下的40萬元（160－120）留待2003年至2005年的三年內(nèi)抵扣。

　　享受全部抵免后，該企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為0.

　　[特別提示]

　　有的會計(jì)師將后購置設(shè)備的“新增稅額”理解為“本納稅年度實(shí)現(xiàn)的所得稅額扣除已確認(rèn)先購置設(shè)備的抵免額后，減去后購置設(shè)備前一年度抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)?！边@種理解與文件規(guī)定不符，如果這樣，會出現(xiàn)少抵免所得稅額。