企業(yè)虧損的稅收籌劃
在企業(yè)的初創(chuàng)階段,每個企業(yè)都無法保證百分之百的贏利。對于企業(yè)來說一旦虧損發(fā)生了,如何扭虧為贏是關鍵。但是同時,虧損也可以成為企業(yè)的一個手段,通過合理的稅收籌劃可以減少以后年度投資的風險,減輕企業(yè)稅收負擔,增加企業(yè)收益,確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到彌補。
一、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》 規(guī)定,納稅年度發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中都有虧損彌補的政策規(guī)定,所以虧損彌補的納稅人范圍既包括內(nèi)資企業(yè)又包括外資企業(yè)。這為企業(yè)進行虧損彌補稅收籌劃提供了政策依據(jù)。
對外資企業(yè)來說,除與內(nèi)資企業(yè)一樣可享受虧損彌補優(yōu)惠政策外,還可從開始獲利年度起,享受“兩免三減”、“五免五減”等稅收免、減的優(yōu)惠政策。對于“開始獲利年度”的確認,是外資企業(yè)進行稅收籌劃的關鍵,需要注意的是,外資企業(yè)如果在開業(yè)當年就盈利,并且在年度中間開業(yè),實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月時,可選擇從下一年度起計算免征、減征所得稅期限,此時,對外資企業(yè)來說,“開始獲利年度”的確認,直接關系到今后享受免、減稅優(yōu)惠政策,進而影響到企業(yè)的稅負,所以,外資企業(yè)應將虧損彌補優(yōu)惠政策與其它優(yōu)惠政策結(jié)合起來使用。
二、匯總、合并納稅的成員企業(yè)發(fā)生虧損,母公司可直接沖抵其他成員企業(yè)的所得額或并入母公司的虧損額,不需要用本企業(yè)以后年度所得彌補。被兼并企業(yè)若不再具有獨立的納稅人資格。其被兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損,可由兼并企業(yè)用以后年度的所得彌補,所以,對一些長期處于高盈利狀態(tài)的企業(yè),可以考慮兼并一些虧損企業(yè),以減少其應納稅所得額,達到節(jié)稅目的。對于一些集團企業(yè),采取匯總、合并納稅方式,用盈利企業(yè)所得沖抵虧損企業(yè)虧損額,也可以減少應納所得稅額,取得最大的納稅補償收益。
三、《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免所得稅審核管理辦法》[(2000)13號]第五條規(guī)定,“同一技術改造項目分年度購置設備的投資,均以每一年度設備投資總額計算應抵免的投資額,以設備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應繳企業(yè)所得稅為基數(shù),計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額,在規(guī)定的期限內(nèi)抵免?!?/p>
例如:九江新光技術發(fā)展有限公司企業(yè)2000年度新批技術改造投資項目,投資期兩年,項目總投資額800萬元,允許抵免的設備購置金額500萬元,其中,2000年購買國產(chǎn)設備金額200萬元(以下稱第一次購置),2001年度購買的國產(chǎn)設備金額300萬元(以下稱第二次購置)。
按規(guī)定,2000年購買的設備200萬元允許在2000-2004年的五年時間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅80萬元(200×40%),2001年購買的設備300萬元允許在2001-2005年的五年時間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅120萬元(300×40%)。
若1999年、2000年、2001年、2002年該企業(yè)實現(xiàn)的企業(yè)所得稅額(不考慮稅務機關查補數(shù))分別為100萬元、70萬元、50萬元、200萬元。
[分析說明]
現(xiàn)將該企業(yè)2000年-2002年各年應納企業(yè)所得稅額計算如下:
2000年:
由于2000年度實現(xiàn)的所得稅款為70萬元,與1999年(第一次購置前一年)度實現(xiàn)的所得稅100萬元相比,沒有新增的所得稅。故2000年度購置的設備當年不得抵免,2000年應納企業(yè)所得稅70萬元。
2001年:
由于2001年實現(xiàn)的所得稅為50萬元,故2000年和2001年購置的設備都不得享受抵免。2001年應納企業(yè)所得稅為50萬元。
2002年:
?、傧扔嬎愕置?000年第一次購置設備的抵免額。
2002年實現(xiàn)稅款比1999年(第一次購置前一年)新增稅款100萬元(200-100=100>80)。因此,可以抵免第一次購置設備應抵的80萬元。
②計算抵免2001年購置設備的抵免額。2002年實現(xiàn)的所得稅款比2000年(第二次購置前一年)新增稅款130萬元(200-70=130>120)。因此,可以抵免第二次購置設備應抵的120萬元。
這樣,抵免后2002年度應納企業(yè)所得稅為:
200-80-120=0(萬元)
[比較分析]
另一種情況:如果2001年度購置的設備金額為400萬元,那么,2001年-2005年允許的金額為160萬元(400×40%)。由于2002年實現(xiàn)的稅款比每二次購置前一年新增稅款只有130萬元,按規(guī)定可以在2002年抵免企業(yè)所得稅130萬元,但抵免后2002年應納企業(yè)所得稅額為:
200-80-130=-10(萬元),故這里只能抵免企業(yè)所得稅120萬元,剩下的40萬元(160-120)留待2003年至2005年的三年內(nèi)抵扣。
享受全部抵免后,該企業(yè)2002年應納企業(yè)所得稅額為0.
[特別提示]
有的會計師將后購置設備的“新增稅額”理解為“本納稅年度實現(xiàn)的所得稅額扣除已確認先購置設備的抵免額后,減去后購置設備前一年度抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應繳企業(yè)所得稅基數(shù)。”這種理解與文件規(guī)定不符,如果這樣,會出現(xiàn)少抵免所得稅額。
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