100問！關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理稅收政策問答（2022）

為方便廣大納稅人學(xué)習(xí)、理解和用好關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理稅收政策，國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局在梳理和總結(jié)多年政策執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“稅收征管法”）及其實施細則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，以下簡稱“42號公告”）等相關(guān)法規(guī),組織編寫了《國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理稅收政策問答（2022）》。本問答涵蓋了關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理的大部分稅收政策,匯集了納稅人反映較多、容易忽略或者理解偏差的問題。由于水平所限，問答或有差錯，實際工作中請以文件規(guī)定為準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)問題請向國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局國際稅收管理處反饋。

一、關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理基本規(guī)定

（一）關(guān)聯(lián)申報

1.哪些企業(yè)需要進行關(guān)聯(lián)申報？

答：實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，符合以下兩種情形之一的，應(yīng)進行關(guān)聯(lián)申報：

（1）年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的；

（2）年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關(guān)聯(lián)申報。

2.有哪些途徑可以進行關(guān)聯(lián)申報？

答：目前轄區(qū)內(nèi)企業(yè)可以通過直接上門（前臺）申報、電子稅務(wù)局（網(wǎng)上申報）兩種方式進行關(guān)聯(lián)申報。為提高效率，便捷辦稅，推薦企業(yè)通過廣東省電子稅務(wù)局實行非接觸式辦稅。

3.企業(yè)應(yīng)在何時進行關(guān)聯(lián)申報？

答：企業(yè)應(yīng)在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時進行關(guān)聯(lián)申報。例如，企業(yè)2021年度的關(guān)聯(lián)申報應(yīng)在2022年5月31日前完成。

4.關(guān)聯(lián)申報延期申報的規(guī)定是怎樣的？

答：企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法第二十七條及其實施細則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。

《征管法》第二十七條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。

《征管法實施細則》第三十七條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

（二）關(guān)聯(lián)關(guān)系類型及判定

5.什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系？

答：42號公告所規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，依據(jù)不同的內(nèi)容和特點，可以分為以下七類：股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷和勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系、親屬關(guān)系、實質(zhì)關(guān)系。

6.關(guān)聯(lián)交易包括哪些類型？

答：關(guān)聯(lián)交易類型主要包括：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易。

7.關(guān)聯(lián)方是否僅指企業(yè)？

答：不是。關(guān)聯(lián)方可以是企業(yè)、組織或者個人。

8.如何判定股權(quán)關(guān)系？

答：一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的構(gòu)成股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

9.間接持股的情形，如何計算持股比例？

答：如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

10.親屬共同持股的情形，如何計算持股比例？

答：兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。

11.如何判定資金借貸關(guān)系？

答：雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權(quán)關(guān)系的規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）的構(gòu)成資金關(guān)聯(lián)關(guān)系。

12.如何確定借貸資金總額占實收資本比例？

答：借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中：

13.能否舉例說明借貸資金總額占實收資本比例的計算方法？

答：例如，甲公司直接持有乙公司24%的股權(quán)。2020年，甲從乙借入3筆借款分別為3000萬（使用50天），2000萬（使用60天），1000萬（使用30天）。假設(shè)甲2020年實收資本為3000萬元，且全年無變化。甲乙雙方年度借貸資金總額占甲方實收資本比例為：

（3000×50+2000×60+1000×30）/365/3000=27.4%<50%

如果乙2020年實收資本為1500萬元，且全年無變化，則甲乙雙方年度借貸資金總額占乙方實收資本比例為：

（3000×50+2000×60+1000×30）/365/1500=54.8%>50%

雖然借貸資金總額未占甲實收資本的50%，但乙已達到借貸資金關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此可以認(rèn)定甲乙雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

14.如何判定特許權(quán)關(guān)系？

答：雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權(quán)關(guān)系認(rèn)定的規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進行的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

15.如何判定購銷和勞務(wù)關(guān)系？

答：雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權(quán)關(guān)系認(rèn)定的規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。

16.如何判定任命或委派關(guān)系？

答：一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。屬于前述情形的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

17.如何判定親屬關(guān)系？

答：具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有股權(quán)關(guān)系、資金借貸關(guān)系、特許權(quán)關(guān)系、購銷和勞務(wù)關(guān)系、任命或委派關(guān)系之一的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

18.如何判定實質(zhì)關(guān)系？

答：雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益的構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

19.報告年度所屬期內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)生變化的，如何確定存續(xù)期間？

答：除資金關(guān)聯(lián)關(guān)系外，其他類型的關(guān)聯(lián)關(guān)系在年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認(rèn)定。

20.國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的情形是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系？

答：僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（三）國別報告

21.什么是國別報告？

答：國別報告屬于《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）》的一部分，具體包括G114010-G114031等六份表單，主要用于披露企業(yè)的最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。

22.哪些企業(yè)需要填報國別報告？

答：存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：

（1）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。例如，集團合并報表2020年度的各類收入金額總計超過55億元，則2022年填報2021年度《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）》時需要報送國別報告。

最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。

成員實體應(yīng)當(dāng)包括：

①實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。

②跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。

③僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。

④獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。

（2）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

23.國別報告有沒有豁免情形？

答：最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)證明資料。

24.國別報告可以作為信息交換嗎？

答：稅務(wù)機關(guān)可以按照我國對外簽訂的協(xié)定、協(xié)議或者安排實施國別報告的信息交換。

25.不屬于規(guī)定填報國別報告范圍的企業(yè)在什么情況下會被要求提供國別報告？

答：企業(yè)雖不屬于42號公告第五條規(guī)定填報國別報告的范圍，但其所屬跨國企業(yè)集團按照其他國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國別報告，且符合下列條件之一的，稅務(wù)機關(guān)可以在實施特別納稅調(diào)查時要求企業(yè)提供國別報告：

(1)跨國企業(yè)集團未向任何國家提供國別報告。

(2)雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，但我國與該國尚未建立國別報告信息交換機制。

(3)雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機制，但國別報告實際未成功交換至我國。

（四）同期資料

26.同期資料包括哪些類型？

答：根據(jù)42號公告，同期資料包括三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔,存在企業(yè)同一年度準(zhǔn)備多種文檔的可能性。

27.哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-主體文檔？

答：符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔：

(1)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準(zhǔn)備主體文檔。

(2)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

28.哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-本地文檔？

答：年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料本地文檔：

(1)有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進出口報關(guān)價格計算）超過2億元。

(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

(3)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

(4)其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。

另外，根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）第二十八條的規(guī)定，企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，如出現(xiàn)虧損，無論是否達到42號公告中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。

29.哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料-特殊事項文檔？

答：特殊事項文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。

(1)企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔。

(2)企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項文檔。

30.企業(yè)在哪些情形下可以免除準(zhǔn)備同期資料？

答：企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料：

(1)企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計入42號公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

(2)企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

31.企業(yè)應(yīng)在什么期限內(nèi)完成同期資料的準(zhǔn)備？

答：主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。

32.企業(yè)應(yīng)在何時提供同期資料？

答：42號公告規(guī)定，同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機關(guān)要求之日起30天內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。

33.同期資料的保存有什么規(guī)定？

答：同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。企業(yè)合并、分立的，應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

（五）法律責(zé)任

34.企業(yè)違反關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理相關(guān)規(guī)定有何法律責(zé)任？

答：根據(jù)《稅收征管法》第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號)第四條規(guī)定，企業(yè)未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或者準(zhǔn)備同期資料的，屬于稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的風(fēng)險特征。該公告第四十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備同期資料但未按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供同期資料的，稅務(wù)機關(guān)對其實施特別納稅調(diào)整時，補征稅款加收利息適用基準(zhǔn)利率加5個百分點計算的規(guī)定。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號）第六條規(guī)定，企業(yè)未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表和未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，稅務(wù)機關(guān)可以拒絕其提交預(yù)約定價安排談簽意向。

二、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016版）》填報規(guī)定

（一）基本規(guī)定

35.《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016版）》一共包括多少張表？

答：2016年及以后會計年度，企業(yè)進行關(guān)聯(lián)申報時，向稅務(wù)機關(guān)報送的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表一共包括22張表單：

36.需進行關(guān)聯(lián)申報的企業(yè)，是否22張表單都要填報？

答：企業(yè)在報告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，除填報表G000000、表G100000、表G101000外，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的交易類型據(jù)實選填表G102000—G108000，并同時填報表G109000及表G113010。另外，如有簽訂或執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的要填報表G110000，有對外支付款項的要填報表G111000，有境外關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的要填報表G112000，有編制合并財務(wù)報表的要填報表G113020。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的，只填報《報告企業(yè)信息表》（表G000000）和國別報告的6張表（包括表G114010-G114031）。

37.公司是2021年4月1日開業(yè)的，應(yīng)如何填報報告年度所屬期間？

答：正常經(jīng)營的企業(yè)，填報公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；年度中間開業(yè)的企業(yè)，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當(dāng)年12月31日，年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報公歷當(dāng)年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日；年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。如果公司是2021年4月1日開業(yè)的，報告年度所屬期間應(yīng)填報2021年4月1日至2021年12月31日。

38.公司記賬本位幣為美元，能否以美元填報《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016版）》？

答：不能。《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016版）》除表內(nèi)標(biāo)明其他幣種填報的項目外，均應(yīng)以人民幣填報，金額列至小數(shù)點后兩位。

（二）G000000《報告企業(yè)信息表》

39.怎樣區(qū)分“正常報告”、“更正報告”和“補充報告”？

答：正常報告，是指報告期內(nèi)第一次年度報告；更正報告，是指報告期內(nèi)企業(yè)對已報告內(nèi)容進行更正的為“更正報告”；補充報告，是指報告期后，由于企業(yè)自查、主管稅務(wù)機關(guān)等發(fā)現(xiàn)以前年度報告有誤而更改的報告。因此，納稅人進行關(guān)聯(lián)申報時，應(yīng)注意區(qū)分不同情況，勾選不同的報告類型。假設(shè)當(dāng)年度企業(yè)報告期為5月31日，詳見下圖：

40.我公司屬于上市公司子公司，需要被母公司合并報表，在填報“115上市公司”這一選項時，應(yīng)如何選擇？

答：“115上市公司”選項基于報告企業(yè)自身實際情況填報，報告企業(yè)為上市公司主體的選擇“是”，否則選擇“否”。

41.“203員工數(shù)量”與企業(yè)所得稅年度申報表《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》“104從業(yè)人數(shù)”填報口徑是否一致？

答：不一致?！秷蟾嫫髽I(yè)信息表》“203員工數(shù)量”填報的是本報告年度所屬期間內(nèi)企業(yè)內(nèi)部各職能部門全年從業(yè)員工數(shù)量，具體計算公式如下：從業(yè)員工數(shù)量＝（年初值+年末值）÷2，而企業(yè)所得稅年度申報表《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》“104從業(yè)人數(shù)”填報的是納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年季度平均值確定，具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。因此，企業(yè)填報時，應(yīng)將兩份表格的填報口徑加以區(qū)分。

42.我公司當(dāng)年度前五位股東曾發(fā)生變更，股東信息填報應(yīng)以哪個時點為準(zhǔn)？

答：應(yīng)填報本報告年度最后一日持股比例排序前5位股東的信息，與第5位股東持股比例相同的股東，其信息也應(yīng)填報。

43.什么是最終控股企業(yè)？

答：最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。

44.如果“119企業(yè)集團最終控股企業(yè)”選擇“否”，企業(yè)是否還需填報最終控股企業(yè)信息？

答：需要。“119企業(yè)集團最終控股企業(yè)”選擇“否”的企業(yè)也應(yīng)如實填報“120企業(yè)集團最終控股企業(yè)名稱”和“121企業(yè)集團最終控股企業(yè)所在國家（地區(qū)）”。

45.被指定為國別報告的報送企業(yè)應(yīng)該填報什么表？

答：被指定為國別報告的報送企業(yè)需要填報表G000000和表G114010、表G114011、表G114020、表G114021、表G114030、表G114031。

46.如何填報“300企業(yè)高級管理人員信息”？

答：填報本報告年度所屬期內(nèi)，在企業(yè)內(nèi)部任職的高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）信息。

47.我公司股東是境外注冊的有限責(zé)任公司，“404登記注冊類型”是否應(yīng)選擇“外國企業(yè)”？

答：“404登記注冊類型”應(yīng)按照股東所在注冊地的登記類型填報，如為境外注冊的有限責(zé)任公司，應(yīng)選擇“有限責(zé)任公司”填報。

48.對于境外股東，在境外注冊機構(gòu)出具的證件種類名稱各不相同，“405證件種類”應(yīng)如何選擇？

答：針對此情形，建議按照境外注冊的證件類型實質(zhì)選擇較為接近的證件種類。

（三）G100000《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》

49.G100000《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》（以下簡稱“匯總表”）上的數(shù)據(jù)是否全部自動生成？

答：是。

50.如何計算得出“203債資比例”？

答：“203債資比例＝201年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額÷202年度平均權(quán)益投資金額”，“201年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額”＝表G107000關(guān)聯(lián)融入資金合計行第8列，“202年度平均權(quán)益投資金額”＝表G109000“100權(quán)益性投資情況”中第13行第4列。

51.計算年度不得扣除利息支出能否直接采用“203債資比例”計算？

答：不能。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號文）第八十五條規(guī)定：所得稅法第四十六條所稱不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算：

其中：標(biāo)準(zhǔn)比例是指《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的比例，即金融企業(yè)5:1，其他企業(yè)2:1。

(四)G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》

52.G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》是不是需要填報所有的關(guān)聯(lián)方信息？

答：不是。本表只填報本報告年度所屬期內(nèi)與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方信息。如：A公司為美國B公司100%控股的外資企業(yè)，A公司與B公司在2021年度（報告年度為2021年）未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易，因此，表G101000不需填寫B(tài)公司信息。

53.若一個關(guān)聯(lián)方涉及多個關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》第6列應(yīng)如何填報？

答：“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”一欄應(yīng)對照42號公告中第二條關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系所定義的七種類型并參照《填報說明》選擇填列，若同一關(guān)聯(lián)方涉及不止一種關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，應(yīng)同時選填相應(yīng)的類型。

54.填報G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》時，關(guān)聯(lián)關(guān)系“起始日期”和“截止日期”是指關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期間的起止日期嗎？

答：不是?！蛾P(guān)聯(lián)關(guān)系表》第7列“起始日期”和第8列“截止日期”應(yīng)填報報告年度所屬期間內(nèi)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的起止時間，年度內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系未發(fā)生變化的，填報本報告年度的起止時間；年度內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)生變化的，填寫實際變化的日期。如，關(guān)聯(lián)關(guān)系在2021年內(nèi)沒有發(fā)生變化的，填報“起始日期”為2021-01-01,“截止日期”為2021-12-31。

(五）G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》

55.有形資產(chǎn)所有權(quán)交易具體指哪些交易？

答：有形資產(chǎn)所有權(quán)交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具器具等所有權(quán)轉(zhuǎn)移交易。

56.我公司與多個關(guān)聯(lián)方發(fā)生多類關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)該如何確定前5位關(guān)聯(lián)方？

答：企業(yè)應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方、類型（有形資產(chǎn)所有權(quán)交易、無形資產(chǎn)所有權(quán)交易、有形資產(chǎn)使用權(quán)交易、無形資產(chǎn)使用權(quán)交易、金融資產(chǎn)交易、勞務(wù)交易）、交易方式（轉(zhuǎn)讓/受讓）及境內(nèi)外分別匯總本企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易金額，排序確認(rèn)各類別前5位關(guān)聯(lián)方后，分別填報G102000-G106000、G108000等六份表單。對于同一類關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方超過5個的，應(yīng)將前5位關(guān)聯(lián)方的情況分別單獨填列一行，同時將第6位（含）之后的所有關(guān)聯(lián)交易金額的合計數(shù)填報在“其他關(guān)聯(lián)方”一行。

57.我公司在報告年度所屬期內(nèi)向同一關(guān)聯(lián)方銷售原材料、產(chǎn)品、機器設(shè)備等，G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》第3列應(yīng)如何填報交易內(nèi)容？

答：若企業(yè)在報告年度所屬期內(nèi)與同一關(guān)聯(lián)方發(fā)生涉及多種交易內(nèi)容的有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓交易，則G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》第3列“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”根據(jù)企業(yè)實際情況選填“原材料－來料加工”（按照企業(yè)年度進口報關(guān)價格計算）、“原材料－其他”、“半成品”、“產(chǎn)品（商品）－來料加工”（按照企業(yè)年度出口報關(guān)價格計算）、“產(chǎn)品（商品）－其他”、“固定資產(chǎn)－房屋及建筑物”、“固定資產(chǎn)－機械機器設(shè)備（包括飛機、火車、輪船）”、“固定資產(chǎn)－器具工具家具”、“固定資產(chǎn)－運輸工具（不包括飛機、火車、輪船）”、“固定資產(chǎn)－電子設(shè)備”、“林木類生物資產(chǎn)”、“畜類生物資產(chǎn)”、“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料－包裝物”、“其他有形資產(chǎn)”?？蛇x填多項。

G102000-G106000、G108000等六份表單的“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”均可據(jù)實選填多項。

58.G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》的第15行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計”及第30行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計”是否自動計算生成？

答：不是。系統(tǒng)會自動帶出企業(yè)填列的關(guān)聯(lián)交易金額合計數(shù)，但是可編輯修改，企業(yè)如發(fā)生非關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)將非關(guān)聯(lián)交易金額一并計入，手工修改第15行和第30行金額（保留小數(shù)點后兩位）。企業(yè)應(yīng)該對報告年度所屬期內(nèi)發(fā)生的所有有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓、受讓交易進行分類匯總（包括非關(guān)聯(lián)交易），并將匯總金額分別填列在第15行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計”及第30行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計”，第15行的金額應(yīng)大于等于第7行及第14行的合計數(shù)，第30行的金額應(yīng)大于等于第22行及第29行的合計數(shù)。

G103000-G106000、G108000等五份表單相應(yīng)行次的填列均應(yīng)遵循此原則。

59.我公司為一家來料加工企業(yè)，主要關(guān)聯(lián)交易是為關(guān)聯(lián)方提供來料加工服務(wù)，并向關(guān)聯(lián)方收取加工費，填報關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，是應(yīng)該填報G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》還是G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》呢？

答：來料加工企業(yè)應(yīng)在G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》上進行填報，其中“原材料—來料加工”按照企業(yè)年度進口報關(guān)價格計算填報，“產(chǎn)品（商品）—來料加工”按照企業(yè)年度出口報關(guān)價格計算。

（六）G103000《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》

60.無形資產(chǎn)所有權(quán)交易具體指哪些交易？

答：無形資產(chǎn)所有權(quán)交易包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調(diào)查成果、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、土地使用權(quán)、商譽、著作權(quán)、其他無形資產(chǎn)等權(quán)屬轉(zhuǎn)移交易。

（七）G104000《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》

61.有形資產(chǎn)使用權(quán)交易具體指哪些交易？

答：有形資產(chǎn)使用權(quán)交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具器具等使用權(quán)轉(zhuǎn)移交易。

62.關(guān)聯(lián)方向企業(yè)提供周轉(zhuǎn)箱服務(wù)并收取一定費用，該交易額應(yīng)填報在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》還是《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》？

答：如果企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的是周轉(zhuǎn)箱的使用費，應(yīng)在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報。

（八）G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》

63.無形資產(chǎn)使用權(quán)交易具體指哪些交易？

答：無形資產(chǎn)使用權(quán)交易包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調(diào)查成果、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、土地使用權(quán)、商譽、著作權(quán)、其他無形資產(chǎn)等非權(quán)屬轉(zhuǎn)移交易。

64.我公司有一地塊出租，賬面該地塊記入“投資性房地產(chǎn)”，其出租收入應(yīng)在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》還是在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報？

答：土地使用權(quán)出租收入應(yīng)在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報。

65.我公司為一家專門從事市場調(diào)查的服務(wù)公司，并將市場調(diào)查成果出讓給關(guān)聯(lián)方，需要填報G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》嗎？

答：需要。市場調(diào)查成果屬于無形資產(chǎn)，其出讓與受讓均需填報G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》，企業(yè)可根據(jù)實際情況在表中第3列“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”選填“市場調(diào)查成果”。

（九）G106000《金融資產(chǎn)交易表》

66.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易具體指哪些？

答：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等的轉(zhuǎn)讓交易。

67.我公司年度內(nèi)發(fā)生應(yīng)收賬款變化的，是否需要填報《金融資產(chǎn)交易表》？

答：在《金融資產(chǎn)交易表》填報的是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的交易金額，如你公司在年度內(nèi)沒有發(fā)生應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓交易，僅發(fā)生應(yīng)收賬款余額變動的，不需要就應(yīng)收賬款余額變動情況填報《金融資產(chǎn)交易表》。

（十）G107000《融通資金表》

68.資金融通具體包括哪些交易？

答：資金融通包括信用貸款、擔(dān)保貸款（包括保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款）、票據(jù)貼現(xiàn)、融資租賃、應(yīng)計息預(yù)付款、應(yīng)計息延期收付款、集團資金池、其他融通資金。

69.G107000《融通資金表》是否與表G102000-G106000一樣，僅需填報前5位關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易情況？

答：不是。G107000《融通資金表》中需逐筆填報報告所屬期內(nèi)與企業(yè)發(fā)生的所有關(guān)聯(lián)融通資金交易的情況，若行數(shù)不夠，可自行增行填列。

70.我公司在年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金，剩余關(guān)聯(lián)借出資金該如何在《融通資金表》反映？

答：年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金的，剩余關(guān)聯(lián)借出資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債權(quán)，重新填報。

71.《融通資金表》第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”是否僅包括實際收付的利息？

答：不是。第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”填報包括由于直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔(dān)保費或者抵押費、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質(zhì)的費用。

（十一）G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》

72.關(guān)聯(lián)勞務(wù)具體包括哪些？

答：勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財務(wù)管理、審計、招聘、培訓(xùn)、集中采購等。

73.我公司的境外關(guān)聯(lián)方為我公司提供技術(shù)服務(wù)，是否將年度內(nèi)發(fā)生并在賬上反映的技術(shù)服務(wù)費填報《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中？

答：對于技術(shù)服務(wù)費，不屬于特許權(quán)使用費范疇的，應(yīng)作為勞務(wù)費在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報；屬于特許權(quán)使用費范疇的，應(yīng)在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報。

74.我公司委托境外關(guān)聯(lián)方為我司提供合約研發(fā)服務(wù)，向關(guān)聯(lián)方支付合約研發(fā)費用，相關(guān)費用是否應(yīng)填報在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》？

答：研發(fā)費用中費用化部分應(yīng)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報，資本化部分應(yīng)在《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》填報。

（十二）G109000《權(quán)益性投資表》

75.我公司在報告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，但權(quán)益性投資沒有發(fā)生變化，仍需要填報《權(quán)益性投資表》嗎？

答：需要?！稒?quán)益性投資表》適用于企業(yè)填報報告年度所屬期間內(nèi)獲得或者存續(xù)的權(quán)益性投資情況。企業(yè)即使在報告年度內(nèi)權(quán)益性投資沒有發(fā)生變化，也應(yīng)反映存續(xù)的權(quán)益性投資情況，因此發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)一般均應(yīng)填報《權(quán)益性投資表》。

76.G109000《權(quán)益性投資表》中每月“所有者權(quán)益金額”、“實收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應(yīng)按什么口徑填列？

答：“所有者權(quán)益金額”、“實收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應(yīng)按當(dāng)月《資產(chǎn)負(fù)債表》月初月末平均值填列，即（月初值+月末值）÷2。

77.“平均權(quán)益投資金額”是否等于“所有者權(quán)益金額”？

答：不一定。若所有者權(quán)益金額大于或等于實收資本（股本）與資本公積金額之和，則平均權(quán)益投資金額為所有者權(quán)益金額。若所有者權(quán)益金額小于實收資本（股本）與資本公積金額之和，在實收資本（股本）和資本公積之和大于或等于實收資本（股本）時，平均權(quán)益投資金額為實收資本（股本）與資本公積之和；在實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）時，平均權(quán)益投資金額為實收資本（股本）金額。例如，A企業(yè)3月份賬載的所有者權(quán)益為1000萬元，實收資本為800萬元，資本公積為300萬元，則當(dāng)月的平均權(quán)益投資金額為1100萬元。

78.我公司在報告年度所屬期內(nèi)作出了利潤分配決定，但實際未支付股息紅利，是否需要填報“權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”？

答：需要。本項應(yīng)填報年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定分配的股息、紅利情況。因此，企業(yè)已作決定但未實際分配的股息、紅利也應(yīng)在本項填列。

79.G109000《權(quán)益性投資表》的中分配給境外股東的股息、紅利金額是否應(yīng)與企業(yè)申報的“股息紅利所得”性質(zhì)的非居民源泉扣繳申報金額一致？

答：不一定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）的規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日；G109000《權(quán)益性投資表》中分配給境外股東的股息、紅利金額按報告年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定時確認(rèn)，與實際支付扣繳稅款的時間點存在差異，導(dǎo)致兩者金額可能不一致。

80.《權(quán)益性投資表》中包括分配給“非關(guān)聯(lián)方股東”的股息、紅利，“非關(guān)聯(lián)方股東”是指哪些股東？

答：根據(jù)42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定，股權(quán)關(guān)聯(lián)要求一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的才構(gòu)成股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此《權(quán)益性投資表》中“非關(guān)聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定條件的股東。

（十三）G110000《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》

81.哪些企業(yè)需要填報《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》？

答：《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》適用于本報告年度所屬期間內(nèi)已簽訂或者正在執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)填報。

82.企業(yè)既執(zhí)行預(yù)約定價安排，又簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議的，是否不需填報《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》？

答：不是。根據(jù)42號公告規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，雖可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，但并不能免除關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的申報義務(wù)。

（十四）G111000《對外支付款項情況表》

83.《對外支付款項情況表》是否與其它相關(guān)表單存在邏輯對應(yīng)關(guān)系？

答：不一定?！秾ν庵Ц犊铐椙闆r表》采用收付實現(xiàn)制填報口徑，而各關(guān)聯(lián)交易額申報表采用權(quán)責(zé)發(fā)生制填報口徑。

（十五）G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》

84.是不是所有的境外關(guān)聯(lián)方都要填寫G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》？

答：不是。該表僅要求填報G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》、G103000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G104000《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中列明的境外關(guān)聯(lián)方信息。但要注意的是，該表所填報的境外關(guān)聯(lián)方均應(yīng)同時按要求在G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》中填報。

85.與多個境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，是否每一個關(guān)聯(lián)方都要單獨填報G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》？

答：是。G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》應(yīng)根據(jù)表G102000、表G103000、表G104000、表G105000、表G106000、表G108000中填寫的境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息逐戶填報。

86.“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”是什么意思？

答：“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”應(yīng)填報境外關(guān)聯(lián)方所在國適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱，應(yīng)當(dāng)以中文填報。

87.“實際稅負(fù)”如何確定？

答：“實際稅負(fù)”填報境外關(guān)聯(lián)方在所在國最近年度實際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅負(fù)。實際稅負(fù)＝×100%

所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額小于零的，按零填報。

88.“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”包括哪些？

答：“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”應(yīng)填報境外關(guān)聯(lián)方在所在國享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠，包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計收入、加計扣除、稅收返還等，如填報“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。

89.《境外關(guān)聯(lián)方信息表》的“上市公司”是否就是《報告企業(yè)信息表》的“上市公司”？

答：不是，主體不同。《境外關(guān)聯(lián)方信息表》填報的是境外關(guān)聯(lián)方的信息，如境外關(guān)聯(lián)方為上市公司的，如實填報“上市股票代碼”和“上市交易所”相關(guān)信息；而《報告企業(yè)信息表》115-117項上市公司相關(guān)信息是基于報告企業(yè)自身信息填報的。

（十六）G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》

90.我公司在報告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，需要填報G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》嗎？

答：年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，且編制個別財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)填報G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》。

91.G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》劃分標(biāo)準(zhǔn)說明應(yīng)如何填寫？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)財務(wù)會計核算明細準(zhǔn)確劃分境外關(guān)聯(lián)交易、境外非關(guān)聯(lián)交易、境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易、境內(nèi)非關(guān)聯(lián)交易。無法準(zhǔn)確劃分的，應(yīng)當(dāng)確定其他劃分方法，并說明具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可參考以下劃分方法：營業(yè)收入按照具體的銷售客戶進行劃分填報，營業(yè)成本按照實際賬載成本進行劃分填報，營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用按照“費用功能法”原則（如果某項費用是因為從事境外關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)而實際發(fā)生的就直接劃分到境外關(guān)聯(lián)費用），對無法按“功能”準(zhǔn)確劃分的按銷售成本等適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進行劃分。

92.來料加工企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”需要與《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》的數(shù)據(jù)相配比嗎？

答：由于來料加工企業(yè)填報《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》時包含了料值，但企業(yè)編制財務(wù)報表時僅計算工繳費，因此企業(yè)填報的《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表》數(shù)據(jù)中“主營業(yè)務(wù)收入”一般會少于《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》“境外關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓”交易額。

（十七）G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》

93.什么企業(yè)需填報G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》？

答：G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》適用于在報告年度所屬期間內(nèi)有編制合并財務(wù)報表的企業(yè)填報。

（十八）G114010、G114011、G114020、G114021、G114030、G114031《國別報告》

94.《國別報告》的填報原則是什么？

答：跨國企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)按照各成員實體所在國的會計準(zhǔn)則填報國別報告相關(guān)表單。

95.《國別報告》相關(guān)表格是否均使用中文填報？

答：不是。國別報告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語填寫，即《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫；《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表（英文）》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進行翻譯，并在《國別報告－附加說明表》中進行說明。

96.居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，如果會計年度不同時，如何報送集團的國別報告？

答：當(dāng)居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，而跨國集團的最終控股企業(yè)的會計年度與中國不同時，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)報送申報當(dāng)期集團最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。即：報送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。假如居民企業(yè)最終控股企業(yè)的會計年度截止日是6月30日，則對于該居民企業(yè)，2022年5月31日前，原則上應(yīng)該報送最終控股企業(yè)2020年7月1日-2021年6月30日會計年度的國別報告。

97.《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中“收入”的填報口徑包括哪些內(nèi)容？

答：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中“收入”包括銷售收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費收入、利息收入及其他收入。從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家（地區(qū)）被認(rèn)定為股息的款項，不計入收入。

98.填報《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》時，成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致的，應(yīng)如何處理？

答：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》應(yīng)當(dāng)涵蓋最終控股企業(yè)的完整會計年度。成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致的，成員實體信息披露期間可以采用以下方式之一：（1）使用成員實體的會計年度，即成員實體會計年度截止日期在最終控股企業(yè)會計年度截止日期前12個月內(nèi)的會計年度；（2）使用最終控股企業(yè)會計年度。上述方法一經(jīng)確定，無特殊情況不得修改。

99.《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》填報的收入、利潤及稅負(fù)情況是否需與跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)一致？

答：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中所報告的收入、利潤及稅負(fù)情況并不要求與跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表完全一致。如果采用各獨立實體的法定財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行披露，所有金額均應(yīng)按照年度平均匯率轉(zhuǎn)換成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在表G114030《附加說明表》中說明。

100.《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的非關(guān)聯(lián)方確定口徑與關(guān)聯(lián)交易申報各表所確定的非關(guān)聯(lián)方是否一致？

答：不一致?！秶鴦e報告》的非關(guān)聯(lián)方是指跨國企業(yè)集團以外的交易對象，而關(guān)聯(lián)交易申報各表所確定的非關(guān)聯(lián)方是基于42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易對象，關(guān)聯(lián)交易申報各表所確定的非關(guān)聯(lián)方范圍大于國別報告范圍。

來源：國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局

國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理政策問答（2022）