關(guān)稅稅收籌劃案例分析——利用關(guān)稅的完稅價格進(jìn)行
關(guān)稅是對外貿(mào)易過程中的一個重要稅種。從稅收籌劃的角度觀察，關(guān)稅作為一個世界性的稅種，稅負(fù)彈性較小。在稅目、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面都是規(guī)定的相當(dāng)詳細(xì)、具體，不像所得稅那樣有那么大的伸縮余地。
關(guān)稅彈性較大的是完稅價的確定。關(guān)稅的計稅依據(jù)有兩種：一是從量計征；二是從價計征，另外還有些物品采取從量和從價混合計征的辦法。從量計征適用的范圍窄，從價計征適用的范圍寬。凡是適用從價計征的物品，完稅價就是它的稅基。因此在同一稅率下，完稅價如果高稅負(fù)則重，如果低稅負(fù)則輕，所以征納雙方對關(guān)稅價格都極為關(guān)注。政府還以海關(guān)價格作為對外貿(mào)易統(tǒng)計的價格依據(jù)，海關(guān)作價制度的主要內(nèi)容是確立完稅價格準(zhǔn)則及價格基礎(chǔ)。例如：以到岸價格，離岸價格，出口價格，審定價格等作為價格依據(jù)，和以規(guī)定的價格依據(jù)與一些價格因素組成的價格標(biāo)準(zhǔn)為價格依據(jù)。
有些國家在稅率被國際協(xié)定約束而不能隨意變動的情況下，設(shè)法在完稅價格上作文章，這樣稅率即使不變，課稅額可以增加。
關(guān)稅的完稅價格的籌劃。在關(guān)稅和所得稅是由兩個不同機(jī)構(gòu)征管的國家，如果兩個不同征管機(jī)構(gòu)之間各行其事的話，就給納稅人提供了“節(jié)稅”的空間。進(jìn)口關(guān)稅的完稅價格“以高報低”。應(yīng)稅所得“高進(jìn)低出”，即進(jìn)貨報高價，虛增成本；銷貨報低價，少列收入。也就是說，同是一種商品，不同的國家有不同的關(guān)稅課征范圍，適用稅率也不盡相同。對于那些不屬于課征關(guān)稅的商品品目，如收入來源國所得稅率低于居住國，高進(jìn)低出的結(jié)果對納稅人肯定有利。對于屬于課征關(guān)稅的商品品目，如果關(guān)稅稅率較低，所得稅率較高，算起總賬，納稅人還是有好處。當(dāng)然也不可否認(rèn)存在這樣的事實，或是海關(guān)，或是稅務(wù)局，實施的估價方法脫離實際，不盡合理。更遺憾的有時出現(xiàn)各執(zhí)一端，同時是一種進(jìn)口商品，海關(guān)按高價，稅務(wù)局按低價，損害了納稅人的正當(dāng)利益。關(guān)稅籌劃的目標(biāo)放在維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益上是無可非議的。
1.進(jìn)口貨物完稅價格籌劃進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用。我國對進(jìn)口貨物的海關(guān)估價主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價格；二是成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。
成交價格實際上是指進(jìn)口貨運的買方為購買該項貨物而向賣方實際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價格。該成交價格的核心內(nèi)容是貨物本身的價格（即不包括運保費、雜費的貨物價格）。該價格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費用外，還包括買方在成交價格之外另行向賣方支付的傭金?；I劃時可選擇同類產(chǎn)品中成交價格比較低的、運輸、雜項費用相對小的貨物進(jìn)口，才能降低完稅價格。例如，一家鋼鐵企業(yè)，需要進(jìn)口100萬噸鐵礦石，可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。澳大利亞的鐵礦石品位較高，價格為20美元一噸，運費60萬美元；加拿大的鐵礦石品位較低，價格為19美元一噸，但運雜項費用高達(dá)240萬美元，暫不考慮其他條件。到底應(yīng)該選擇那一個國家進(jìn)口鐵礦石呢？計算如下：
澳大利亞鐵礦石完稅價格＝20×100＋60＝2060萬美元加拿大鐵礦石完稅價格＝19×100＋240＝2140萬美元經(jīng)過計算應(yīng)該選擇從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。如果按20％征收進(jìn)口關(guān)稅的話，至少可以節(jié)稅16萬美元。
對于按審定成交價格法經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價格：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場價格倒扣法、由海關(guān)按其他合理方法估定的價格。例如，進(jìn)口剛生產(chǎn)出的高科技產(chǎn)品，進(jìn)口該產(chǎn)品支付了300萬美元，類似產(chǎn)品的市場價格僅為120萬美元，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無法依據(jù)審定成交價格法確定成交價格及完稅價格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國或地區(qū)購進(jìn)的類似貨物的成交價格作為確定被估進(jìn)口貨物完稅價格的依據(jù)，即按類似貨物成交價格法予以確認(rèn)。這樣的話，該項進(jìn)口商品的海關(guān)估價最多只有120萬美元，180萬美元便是稅務(wù)籌劃空間。
2.出口貨物完稅價格籌劃出口商品的海關(guān)估價應(yīng)是成交價格，即該出口商品售予境外的應(yīng)售價格。應(yīng)售價格應(yīng)由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、合理利潤及外貿(mào)所需的儲運、保險等費用組成。也就是扣除關(guān)稅后的離岸價格。
需要注意的是，出口貨物的離岸價格，應(yīng)以該項貨物運離國境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如果該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至國境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應(yīng)予扣除。另外出口貨物的成交價格如為貨價加運費價格，或為國外口岸的到岸價格時，應(yīng)先扣除運費并再扣除保險費后，再按規(guī)定公式計算完稅價格。當(dāng)運費成本在價格中所占比重較大時，更顯重要。另外，如果成交價格外，還支付了國外的與此項業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金，應(yīng)該在納稅申報表上單獨列明。這樣，該項傭金應(yīng)予扣除。如未單獨列明的，不予以扣除。