利用涉農(nóng)優(yōu)惠政策可節(jié)稅

　　案例分析：A公司成立于1980年，是一家以甜菜為原料加工白糖的老企業(yè)。公司生產(chǎn)經(jīng)營地址位于吉林省某縣城西南部近郊，占地面積23萬平方米，其中，1萬平方米為生產(chǎn)車間占地，剩下22萬平方米全部為儲存晾曬甜菜場地。

　　2004年1月該區(qū)域被劃入縣城規(guī)劃區(qū)的范圍，屬土地使用稅的三級地段，按規(guī)定年稅額是1.5元/㎡.稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)及時進(jìn)行了土地使用稅有關(guān)政策的輔導(dǎo)。公司每年將負(fù)擔(dān)土地使用稅：1.5×23=34.5萬元。

　　近幾年，由于公司經(jīng)營不理想，年銷售額一直在500萬元左右，企業(yè)的經(jīng)濟效益始終在微利的邊緣掙扎。公司的王經(jīng)理王經(jīng)理覺得如果再按土地使用稅有關(guān)規(guī)定足額地繳納稅款，對公司的經(jīng)營無疑于雪上加霜，難堪重負(fù)，但又不知道該怎樣解決這一問題。

　　2004年3月，王經(jīng)理聘請大華稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師到企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。

　　注冊稅務(wù)師老王對企業(yè)的情況進(jìn)行了全面細(xì)致的實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)所用的原材料甜菜，在每年秋后10月份才能上市，到來年的4月份后已基本沒有貨源，這也使得企業(yè)的生產(chǎn)期最多只有7個月。即生產(chǎn)期只能在每年的10月初的甜菜收購季節(jié)開始，到第二年的4月份。剩下的5個多月，公司車間停產(chǎn)整修，大部分工人放假，整個公司的土地閑置，雜草叢生。公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點概括地說是：農(nóng)忙時節(jié)，公司停產(chǎn)；農(nóng)閑時節(jié)，公司生產(chǎn)。

　　針對公司擁有大量土地面積，而又季節(jié)性生產(chǎn)的特點，注冊稅務(wù)師老王提出了兩個巧用有關(guān)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的方案，供企業(yè)自主選擇。

　　方案一、從每年的公司停產(chǎn)開始（農(nóng)忙時節(jié)），著手組織公司員工利用公司場地直接種植甜菜或其他農(nóng)作物。那么，按照《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令[1988]17號）第六條規(guī)定：“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免繳土地使用稅。”公司至少在停產(chǎn)期間（農(nóng)忙時節(jié)）將不必再為儲存晾曬甜菜場地支付土地使用稅1.5×（23－1）×（5÷12）=13.75萬元。另外，秋后的農(nóng)作物也是一筆額外創(chuàng)收。

　　方案二、在每年的公司停產(chǎn)期間（農(nóng)忙時節(jié)），把公司22萬平方米的儲存晾曬甜菜場地有償?shù)剞D(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。按市場價格 0.15萬元/公頃（1公頃=1萬平方米），預(yù)計每年將收取土地轉(zhuǎn)讓費0.15×22=3.3萬元。那么，按照《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令[1988]17號）第六條規(guī)定：“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免繳土地使用稅。”和《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅[1994]2號）規(guī)定：“三、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。”公司在停產(chǎn)期間（農(nóng)忙時節(jié)）節(jié)省儲存晾曬甜菜場地所負(fù)擔(dān)的土地使用稅13.75萬元的同時，還將凈收入轉(zhuǎn)讓費3.3萬元（免稅），從而為企業(yè)增益17.05萬元。

　　經(jīng)過比較分析，王經(jīng)理最后高興地選擇了方案二，并馬上著手實施。同時在2004年4月向主管稅務(wù)機關(guān)報送了有關(guān)場地（停產(chǎn)期間）轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的一些證明文件。

　　啟示：

　　國家制定優(yōu)惠政策的目的就是鼓勵納稅人合理、合法地加以利用。現(xiàn)實中，之所以出現(xiàn)有些納稅人因享受優(yōu)惠政策不當(dāng)而受到稅務(wù)機關(guān)處理的案例，很多時候是因為納稅人沒有科學(xué)的利用好稅收政策。從上面的案例我們可以看出，注冊稅務(wù)師老王的納稅籌劃方案成功的關(guān)鍵，正是有效地利用了土地使用稅和營業(yè)稅中有關(guān)涉農(nóng)土地的稅收優(yōu)惠條款。這也提醒納稅人：依據(jù)國家稅收政策，通過對自身經(jīng)營、投資和分配等活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，納稅人是能夠達(dá)到合理合法地節(jié)稅的。