籌劃特許權(quán)使用費需斟酌

　　特許權(quán)使用費的稅收籌劃，對于從事高科技研究、發(fā)明創(chuàng)造等人來講意義重大。因此，應(yīng)從長遠(yuǎn)考慮，全方位進行籌劃。

　　特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。在這方面的稅收籌劃對于從事高科技研究、發(fā)明創(chuàng)造等人來講，意義非常重大。

　　案例

　　某科研人員發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)獲得了國家專利，專利權(quán)屬個人擁有。如果單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲轉(zhuǎn)讓收入80萬元；如果將該專利折合股份投資，讓其擁有相同價款的股權(quán)，當(dāng)年可獲取股息收入8萬元。試問該科研人員應(yīng)采取哪種方式？

　　分析

　　方案一：將專利單純轉(zhuǎn)讓

　　首先，按照營業(yè)稅的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅，稅率為5％，應(yīng)納營業(yè)稅額為：80×5％＝4（萬元）。因此，繳納營業(yè)稅后，該人實際所得為：80－4＝76（萬元）。

　　依營業(yè)稅應(yīng)征收城建稅和教育費附加，但因其數(shù)額小，在此忽略不計。

　　其次，根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬特許權(quán)使用費收入，應(yīng)繳納個人所得稅。

　　特許權(quán)使用費收入以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因為該人一次收入已超過4000元，應(yīng)減除20％的費用，所以應(yīng)納個人所得稅為：76×（1-20％）×20％＝12.16（萬元）

　　繳納個人所得稅的實際所得為：76－12.16＝63.84（萬元）將兩稅合計，該人繳納了16.16萬元（4＋12.16）的稅，實際所得為63.84萬元。

　　方案二：將專利折合成股份，擁有股權(quán)

　　首先，按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

　　由于科研人員將專利折合成股份投資，且擁有公司股權(quán)，該股權(quán)所實現(xiàn)的收益是不確定的，存在風(fēng)險，屬于無形資產(chǎn)投資入股，免繳營業(yè)稅。因此，該科研人員不用負(fù)擔(dān)4萬元的營業(yè)稅。

　　其次，由個人所得稅法規(guī)定，擁有股權(quán)所取得的股息、紅利，應(yīng)按20％的比例稅率繳納個人所得稅。

　　那么，當(dāng)年應(yīng)納個人所得稅：8×20％＝1.6（萬元）

　　稅后所得為：8－1.6＝6.4（萬元）

　　通過專利投資，當(dāng)年僅需負(fù)擔(dān)1.6萬元的稅款。如果每年都可以獲取股息收入8萬元，那么經(jīng)營10年，就可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入，而且還可得到80萬元的股份。

　　兩種方案利弊很明顯。方案一，沒有什么風(fēng)險，繳稅之后，就可以實實在在地?fù)碛袀€人所得。但它是一次性收入，稅負(fù)太重，而且收入是固定的，沒有升值的希望。

　　方案二雖然繳稅少，而且有升值的可能，但風(fēng)險也大，是不確定的。如果希望這項專利能在相當(dāng)長時間內(nèi)帶來收益，或者是該科研人員想換一個工作環(huán)境，以追求個人價值最大化，還是選擇投資經(jīng)營為好。

　　在這里，投資經(jīng)營有兩種：一種是合伙經(jīng)營，一方提供專利技術(shù)，另一方提供資金，建立股份制企業(yè)。只要雙方事先約定好專利權(quán)占企業(yè)股份的比重，那么就可從根據(jù)各自占有企業(yè)股份的數(shù)量分配利潤。如案例中的方案二，專利權(quán)折股80萬元，那么這80萬元將在經(jīng)營期內(nèi)，分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，通過產(chǎn)品銷售收回。那么，對該科研人員來講，僅需要負(fù)擔(dān)投資分紅所負(fù)的稅收額，而股票在沒轉(zhuǎn)讓之前，不需要負(fù)擔(dān)稅收。這樣，還可以得到企業(yè)利潤或資本金配股所帶來的收入。這里所需負(fù)擔(dān)的稅收是有限的。所以，通過專利既取得專利收入又取得經(jīng)營收入，與單純的專利轉(zhuǎn)讓相比稅收負(fù)擔(dān)較輕。

　　另一種是個人投資建廠經(jīng)營。這種方式是通過建廠投資后，從銷售產(chǎn)品中取得收入。由于新建企業(yè)大多數(shù)可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)并沒有轉(zhuǎn)讓，所以，在取得的收入中不必單獨為專利支付稅收。因此，在稅收負(fù)擔(dān)上所要負(fù)擔(dān)的僅僅是流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、工薪稅等。將收入與稅收負(fù)擔(dān)相比，必然優(yōu)于單純的專利轉(zhuǎn)讓收入所要繳納的個人所得稅。

　　除此以外，應(yīng)當(dāng)注意，專利權(quán)應(yīng)是由國家主管機關(guān)依法授予專利申請人或其權(quán)利繼承人，在一定期間內(nèi)實施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán)。

　　綜上所述，特許權(quán)使用費所得的稅收籌劃應(yīng)從長遠(yuǎn)考慮，全方位地進行籌劃。