變更廣告合同實(shí)現(xiàn)納稅“雙贏”

來(lái)源: 編輯: 2007/05/30 14:17:07 字體:

  案例分析:

  A企業(yè)(廣告支出稅前扣除比率2%)2006年度產(chǎn)品銷(xiāo)售收入10000萬(wàn)元,利潤(rùn)總額500萬(wàn)元。為提高其產(chǎn)品市場(chǎng)份額,擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)路,提高企業(yè)的國(guó)內(nèi)知名度,擬委托B廣告公司聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)著名C影星擔(dān)任其產(chǎn)品代言人,拍攝產(chǎn)品廣告在國(guó)內(nèi)電視媒體播放。據(jù)A企業(yè)客觀估計(jì),廣告投放之后,預(yù)計(jì)2007年度產(chǎn)品銷(xiāo)售收入20000萬(wàn)元,利潤(rùn)總額(未扣除廣告支出)可達(dá)1200萬(wàn)元。

  B廣告公司經(jīng)過(guò)前期了解,就廣告代理費(fèi)用初步向A企業(yè)報(bào)價(jià)600萬(wàn)元,其中,支付C影星代言費(fèi)用300萬(wàn)元(稅前,代扣代繳個(gè)人所得稅),支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)用200萬(wàn)元,廣告代理費(fèi)用100萬(wàn)元。

  A、B、C三方經(jīng)協(xié)商,初步達(dá)成以下合作意向:

  1.由B廣告公司與C影星簽訂勞務(wù)合同,聘請(qǐng)C影星拍攝產(chǎn)品廣告,經(jīng)A企業(yè)認(rèn)可后在電視臺(tái)播放;

  2.A企業(yè)一次性支付B廣告公司廣告費(fèi)600萬(wàn)元并向其索取發(fā)票;

  3.B廣告公司支付C影星代言費(fèi)用300萬(wàn)元并代扣代繳個(gè)人所得稅;

  4.B廣告公司向電視臺(tái)一次性支付廣告發(fā)布費(fèi)用200萬(wàn)元并向其索取發(fā)票。

  按照A、B、C三方初步達(dá)成的合作意向,各方納稅情況如下:

  1.A企業(yè)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整前所得:1200-600=600(萬(wàn)元);

  廣告費(fèi)用納稅調(diào)整增加額(不考慮其他納稅調(diào)整增減因素):600-20000×2%=200(萬(wàn)元);

  納稅調(diào)整后所得:600+200=800(萬(wàn)元);

  應(yīng)納企業(yè)所得稅:800×33%=264(萬(wàn)元);

  超過(guò)扣除比率的廣告支出200萬(wàn)元無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

  2.B廣告公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅:(600-200)×5%=20(萬(wàn)元)。

  3.C影星(1)應(yīng)納個(gè)人所得稅C影星此次代言費(fèi)用300萬(wàn)元,屬“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高”,應(yīng)實(shí)行加成征收。其應(yīng)納個(gè)人所得稅:300×(1-20%)×40%-0.7=95.3(萬(wàn)元),由支付方代扣代繳。

 ?。?)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅:300×3%=9(萬(wàn)元)。

  籌劃方案:

  B廣告公司聘請(qǐng)了佛山某稅務(wù)師事務(wù)所擔(dān)任其常年稅務(wù)顧問(wèn)。B廣告公司法定代表人就三方合作意向向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢(xún)。事務(wù)所副所長(zhǎng)在了解了有關(guān)情況后,給出了如下建議:

  1.由A企業(yè)與C影星簽訂勞務(wù)合同,聘請(qǐng)C影星拍攝產(chǎn)品廣告,一次性支付代言費(fèi)用300萬(wàn)元并代扣代繳個(gè)人所得稅;

  2.A企業(yè)一次性支付B廣告公司廣告費(fèi)用300萬(wàn)元,由B廣告公司代理發(fā)布廣告并向其索取發(fā)票;

  3.B廣告公司向電視臺(tái)一次性支付廣告發(fā)布費(fèi)用200萬(wàn)元并向其索取發(fā)票。

  營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定:從事廣告代理業(yè)務(wù)的,以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

  根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所建議,A、B、C三方納稅情況如下:

  1.A企業(yè)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整前所得:1200-300(代言費(fèi)用)-300(廣告費(fèi)用)=600(萬(wàn)元)。

  廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整增加額(不考慮其他納稅調(diào)整增減因素):

  a.廣告費(fèi)支出:300萬(wàn)元;廣告費(fèi)支出稅前扣除限額:20000×2%=400(萬(wàn)元);

  廣告費(fèi)支出未超過(guò)稅前扣除限額,無(wú)須調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

  b.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(代言費(fèi))支出:300萬(wàn)元;

  業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額:20000×5‰=100(萬(wàn)元);

  業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)扣除:300-100=200(萬(wàn)元)。

  因此,A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅:(600+200)×33%=264(萬(wàn)元)。

  2.B廣告公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅:(300-200)×5%=5(萬(wàn)元)。

  3.C影星無(wú)論與A、B雙方中的任何一方簽訂勞務(wù)合同,C影星應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅相同。

  前后兩種方案比較:采用后一種方案,預(yù)計(jì)B廣告公司少納營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元(20-5),對(duì)A企業(yè)、C影星納稅金額不產(chǎn)生影響,未增加其合作方的稅收成本。

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