企業(yè)分而不立籌劃不當遭罰

　　“早知道這樣，當初就不該如此操作”。這是江蘇省海門市某儀器儀表廠老總王某非常懊悔地對上門進行查后回訪的海門市國稅局稅務干部講的一番話。

　　王某所在的儀器儀表廠2006年度為增值稅小規(guī)模納稅人，當年實現(xiàn)銷售收入165萬元，于是主管國稅機關于2007年初責令其辦理增值稅一般納稅人手續(xù)，并于2007年1月份批準其為增值稅一般納稅人。

　　由于企業(yè)生產的產品為分析儀器，主要以手工加工為主，人工工資所占的比例較高，材料進項抵扣稅額少，客戶對增值稅專用發(fā)票的需求量也不多。為此，王某覺得一般納稅人身份加重了其增值稅負擔，經(jīng)過謀劃，他于今年2月下旬向當?shù)毓ど滩块T注冊成立了一個生產同類產品的小規(guī)模納稅人企業(yè)，并領取了稅務登記證，原企業(yè)仍為一般納稅人。

　　從2007年3月開始，王先生分別以屬下2家企業(yè)的名義向主管稅務機關申報納稅。2007年3月～5月一般納稅人企業(yè)申報銷售收入15萬元，銷項稅金2.55萬元，進項稅金2.43萬元，繳納增值稅0.12萬元；小規(guī)模納稅人企業(yè)申報銷售收入42萬元，繳納增值稅2.52萬元，兩個企業(yè)合計繳納增值稅2.64萬元。如果全部按一般納稅人企業(yè)計算應納增值稅為（15+42）×17%－2.43=7.26萬元，比籌劃前多繳4.62萬元；如果全部按小規(guī)模納稅人企業(yè)計算應納增值稅為（15+42）×6%=3.42萬元，籌劃前多繳0.78萬元。王某自認為納稅籌劃非常成功，并且還將所謂的“經(jīng)驗”傳授給同行。

　　今年6月上旬，江蘇海門市國稅局稅源管理人員在對王某的儀器儀表廠實施稅源調查時發(fā)現(xiàn)，認為企業(yè)的籌劃有三個問題。

　　一是籌劃后的兩個企業(yè)未能分別單獨核算，按規(guī)定兩個企業(yè)從材料購進到產品入庫、銷售均應獨立核算，不僅一般納稅人要做到賬證齊全、核算完整，就是小規(guī)模納稅人也應做到會計核算清晰。但事實上王某指使財務人員將所購材料專用發(fā)票全部記入一般納稅人賬上，使其進項稅額全部從一般納稅人銷項稅金中抵扣，而所屬的小規(guī)模納稅人所購材料均用白條入賬，造成核算混亂。

　　二是兩個企業(yè)的生產車間仍然合二為一，無法分清完工產品究竟是屬于一般納稅人企業(yè)生產的還是屬于小規(guī)模納稅人生產的。

　　三是辦稅人員在小規(guī)模納稅人領用的普通發(fā)票上均蓋了一般納稅人的公章，據(jù)了解是由于兩個企業(yè)對外都是用一般納稅人的名義接洽業(yè)務，因此小規(guī)模納稅人銷售時開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)上均蓋著一般納稅人公章，而發(fā)票記賬聯(lián)仍在小規(guī)模納稅人賬上反映。于是，稅務部門據(jù)此認定王某的企業(yè)行為已經(jīng)構成偷稅，并決定追繳其增值稅4.62萬元，處所偷稅款0.5倍罰款并加收滯納金，同時對其在發(fā)票使用方面的問題作出了處罰。

　　一般說來，在對工業(yè)企業(yè)進行納稅籌劃時一般將企業(yè)應稅銷售收入與可抵扣進項稅金的購進金額進行比較，當后者占前者的比例為64.71％時，企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負擔相等，如果這一比例越低，企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負擔就越高。在這種情況下，通常的籌劃方案是建議企業(yè)采用分立的辦法，達到降低增值稅稅負的目的，但企業(yè)分立必須是真實存在的，分離后必須是兩個獨立的企業(yè)，如果分而不立，甚至為避稅弄虛作假，必然會給企業(yè)帶來麻煩。