未收到貨款也應(yīng)申報(bào)納稅

    某國(guó)稅稽查局對(duì)一煙葉復(fù)烤廠稽查發(fā)現(xiàn)，該廠向某卷煙廠銷(xiāo)售的煙葉30萬(wàn)元未計(jì)入當(dāng)月銷(xiāo)售收入申報(bào)繳納增值稅。問(wèn)及原因，財(cái)會(huì)人員的解釋為：貨款一直未收到，還屬于應(yīng)收賬款，等收到貨款后就立即申報(bào)納稅。

    該廠財(cái)會(huì)人員的理由顯然不能成立。對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條有明確的規(guī)定。雖然按結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間區(qū)分為七類不同情況，但沒(méi)有一種情況是把銷(xiāo)貨方實(shí)際收到貨款作為納稅的前提條件的。該廠與購(gòu)貨方在銷(xiāo)售合同中約定“送貨到廠、貨到付款”，這實(shí)際是直接收款方式。該廠貨物已發(fā)出，盡管購(gòu)貨方?jīng)]有按合同規(guī)定當(dāng)即付款，但寫(xiě)了欠條，該廠即取得了索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，納稅義務(wù)時(shí)間即開(kāi)始。該廠以一個(gè)月為一期納稅，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，最遲應(yīng)在下個(gè)月10日前申報(bào)納稅。