漲知識(shí) · 聯(lián)營(yíng)模式下百貨商場(chǎng)的收入確認(rèn)

聯(lián)營(yíng)模式是百貨商場(chǎng)普遍采用的業(yè)務(wù)模式。該業(yè)務(wù)模式下，供應(yīng)商在百貨商場(chǎng)分配的專(zhuān)柜向顧客銷(xiāo)售商品，百貨商場(chǎng)根據(jù)約定的分成比例與供應(yīng)商進(jìn)行結(jié)算，部分供應(yīng)商對(duì)商場(chǎng)收取的分成有保底承諾。百貨商場(chǎng)與供應(yīng)商簽訂合同，約定各自的權(quán)利義務(wù)。商品向顧客售出之前，所有權(quán)屬于供應(yīng)商，供應(yīng)商負(fù)責(zé)保管商品，并承擔(dān)商品毀損和滅失的風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)商有權(quán)決定商品的上架和下架時(shí)間，以及在不同的門(mén)店或?qū)９裰g調(diào)換貨物。商品價(jià)格主要由供應(yīng)商制定，有時(shí)需要經(jīng)過(guò)百貨商場(chǎng)的審核，其主要目的是避免供應(yīng)商定價(jià)過(guò)高或過(guò)度打折，從而對(duì)該商品在本商場(chǎng)的銷(xiāo)售情況或商場(chǎng)的整體商業(yè)定位造成不利影響。百貨商場(chǎng)舉辦促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，促銷(xiāo)方案和價(jià)格主要由百貨商場(chǎng)主導(dǎo)，供應(yīng)商可以選擇參加或不參加，如參加，則可能需要和百貨商場(chǎng)共同承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。專(zhuān)柜銷(xiāo)售人員由供應(yīng)商直接委派，但需要接受商場(chǎng)的培訓(xùn)，遵循商場(chǎng)的管理要求并接受商場(chǎng)的監(jiān)督。百貨商場(chǎng)為供應(yīng)商提供經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地以及相應(yīng)的綜合管理服務(wù)，監(jiān)督進(jìn)店的商品，并提供統(tǒng)一收銀等服務(wù)。顧客在百貨商場(chǎng)購(gòu)物時(shí)，通常取得以百貨商場(chǎng)抬頭開(kāi)具的銷(xiāo)售憑證。供應(yīng)商在商場(chǎng)售出的商品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，百貨商場(chǎng)負(fù)責(zé)先行賠付，隨后再根據(jù)與供應(yīng)商的協(xié)議約定向供應(yīng)商進(jìn)行追償。

在上述聯(lián)營(yíng)模式安排中不包含租賃的情況下，在確認(rèn)收入時(shí)，百貨商場(chǎng)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則中有關(guān)主要責(zé)任人和代理人的原則判斷收入確認(rèn)金額。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》（2017年修訂版）第三十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則， 該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：
（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。
（二）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶(hù)提供服務(wù)。
（三）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。

在具體判斷向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：
（一）企業(yè)承擔(dān)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。
（二）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。
（四）其他相關(guān)事實(shí)和情況。”

在上述聯(lián)營(yíng)模式下，顧客直接在供應(yīng)商的專(zhuān)柜購(gòu)買(mǎi)商品，在此之前，商品的所有權(quán)歸屬于供應(yīng)商，供應(yīng)商有權(quán)主導(dǎo)商品的銷(xiāo)售活動(dòng)，例如決定商品的上架和下架時(shí)間，是否在不同的門(mén)店、專(zhuān)柜之間調(diào)換貨物，主導(dǎo)商品定價(jià)以及促銷(xiāo)方式等，并獲取銷(xiāo)售商品的經(jīng)濟(jì)利益，也承擔(dān)因商品滯銷(xiāo)或打折銷(xiāo)售等造成的損失。相反，在商品銷(xiāo)售給顧客之前，百貨商場(chǎng)不能決定如何銷(xiāo)售這些商品，不能自行或者要求供應(yīng)商將商品用于其他用途，也不能禁止供應(yīng)商把商品用于其他用途；某些情況下，雖然百貨商場(chǎng)可能有權(quán)對(duì)供應(yīng)商銷(xiāo)售的商品進(jìn)行干預(yù)，例如新增商品品牌需要經(jīng)過(guò)百貨商場(chǎng)認(rèn)可，滯銷(xiāo)或過(guò)季的商品應(yīng)及時(shí)下架等，但其目的主要是為了維護(hù)百貨商場(chǎng)的商業(yè)定位和形象，并不表明百貨商場(chǎng)能夠主導(dǎo)這些商品的銷(xiāo)售。

因此，商品在銷(xiāo)售給顧客之前由供應(yīng)商控制，供應(yīng)商有權(quán)主導(dǎo)商品的使用并獲取其經(jīng)濟(jì)利益；百貨商場(chǎng)并未取得商品的控制權(quán)，其身份是協(xié)助供應(yīng)商銷(xiāo)售特定商品，應(yīng)被認(rèn)定為代理人，按照凈額確認(rèn)收入。

下面我們通過(guò)一個(gè)案例來(lái)看一下。

A服裝公司在甲百貨商場(chǎng)設(shè)立專(zhuān)柜銷(xiāo)售自己的品牌羽絨服，單價(jià)價(jià)格1130元，通過(guò)甲商場(chǎng)統(tǒng)一收銀，每銷(xiāo)售一件，甲商場(chǎng)收取106元的手續(xù)費(fèi)。銷(xiāo)售完成時(shí)，甲商場(chǎng)給顧客按銷(xiāo)售價(jià)1130元給顧客開(kāi)具增值稅發(fā)票，月底結(jié)算時(shí)A公司給甲商場(chǎng)開(kāi)具1130元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)甲商場(chǎng)給A公司開(kāi)具106元的服務(wù)費(fèi)發(fā)票。

甲商場(chǎng)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理參考如下：
1、顧客購(gòu)買(mǎi)羽絨服時(shí)
借：銀行存款 1130
      貸：其他應(yīng)付款 1000
           應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 130
2、跟A公司結(jié)算貨款，并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)
借：其他應(yīng)付款 1000
     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 130
      貸：銀行存款 1024
            主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
           應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 6

通過(guò)上述會(huì)計(jì)處理，可以看出雖然甲商場(chǎng)給顧客開(kāi)具了1130元的發(fā)票，但是依據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定和上述分析，甲商場(chǎng)在會(huì)計(jì)上并不能全額確認(rèn)收入，只能按100元確認(rèn)收入。就這個(gè)業(yè)務(wù)整體而言，在增值稅申報(bào)表上，需要按1000元的貨物銷(xiāo)售額和100元的服務(wù)銷(xiāo)售額申報(bào)增值稅。 

新收入準(zhǔn)則在2021年全面實(shí)施后，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理方面將會(huì)產(chǎn)生很多差異，增值稅申報(bào)表的銷(xiāo)售額與會(huì)計(jì)報(bào)表的收入額不一致，將會(huì)是非常常見(jiàn)的事情，如果納稅申報(bào)時(shí)有提示，需要財(cái)務(wù)人員將差異的明細(xì)做好臺(tái)帳，以便給稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋清楚。