贈(zèng)券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
一、贈(zèng)券業(yè)務(wù)的性質(zhì)
贈(zèng)券是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)尤其是零售商業(yè)企業(yè)提高銷(xiāo)售收入的一種重要的促銷(xiāo)手段，它是在銷(xiāo)貨企業(yè)完成正常的商品銷(xiāo)售行為之時(shí)，為了鼓勵(lì)顧客將來(lái)多購(gòu)買(mǎi)其商品的一種促銷(xiāo)行為。因此，企業(yè)的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與贈(zèng)券業(yè)務(wù)實(shí)際上是兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
一項(xiàng)是正常的商品銷(xiāo)售活動(dòng)，另一項(xiàng)是促銷(xiāo)活動(dòng)。從這個(gè)意義上講，由贈(zèng)券業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出類(lèi)似于廣告費(fèi)用，屬于“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。
目前，一些企業(yè)在發(fā)放贈(zèng)券時(shí)按贈(zèng)券的面值抵減所售商品的銷(xiāo)售收入，是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)橘?zèng)券不屬于商業(yè)折扣與銷(xiāo)售折讓?zhuān)荒苡趯?shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。商業(yè)折扣是指企業(yè)為鼓勵(lì)顧客在同一時(shí)刻多購(gòu)買(mǎi)同一商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，而運(yùn)用贈(zèng)券促銷(xiāo)，與廣告一樣是面向未來(lái)的，并且贈(zèng)券所促銷(xiāo)的并非與所售出的是同一類(lèi)商品。而銷(xiāo)售折讓是指因所售出的商品的質(zhì)量不合格等原因而在價(jià)格上給予的減讓?zhuān)?zèng)券顯然不是基于所售商品質(zhì)量的原因。因此，將贈(zèng)券價(jià)值直接沖減所售商品的銷(xiāo)售收入是不恰當(dāng)?shù)?，它低估了?dāng)期的銷(xiāo)售收入，并且會(huì)少計(jì)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，有逃稅之嫌。
二、贈(zèng)券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的依據(jù)
企業(yè)以贈(zèng)券促銷(xiāo)的活動(dòng)是有一定期限的，可能會(huì)跨越不同的會(huì)計(jì)期間。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則，凡是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費(fèi)用。由于促銷(xiāo)活動(dòng)發(fā)生在發(fā)放贈(zèng)券的當(dāng)期，因而企業(yè)應(yīng)于發(fā)放贈(zèng)券時(shí)估計(jì)顧客未來(lái)可能實(shí)際使用的贈(zèng)券金額，作為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！ ⊥瑫r(shí)，贈(zèng)券活動(dòng)形成了類(lèi)似于產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保性質(zhì)的或有負(fù)債，即該項(xiàng)負(fù)債是由已經(jīng)發(fā)生的贈(zèng)券事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其是否發(fā)生取決于顧客未來(lái)是否在贈(zèng)券的有效期內(nèi)實(shí)際發(fā)生運(yùn)用贈(zèng)券的購(gòu)買(mǎi)行為（具有不確定性）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債并在資產(chǎn)負(fù)債表上予以列示：①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的潛在或現(xiàn)實(shí)義務(wù)；②該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量。企業(yè)在發(fā)放贈(zèng)券時(shí)，就已經(jīng)承擔(dān)了一項(xiàng)可能在將來(lái)履行的顧客以贈(zèng)券購(gòu)買(mǎi)商品的義務(wù)（潛在的義務(wù)）；
當(dāng)企業(yè)履行顧客用贈(zèng)券購(gòu)買(mǎi)商品的義務(wù)時(shí)，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益（有價(jià)值的商品）流出企業(yè)；雖然企業(yè)在發(fā)放贈(zèng)券時(shí)不能確知此項(xiàng)支出的時(shí)間、金額，但是企業(yè)在發(fā)放贈(zèng)券時(shí)可以對(duì)承擔(dān)該項(xiàng)義務(wù)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出的金額進(jìn)行合理的估計(jì)，估計(jì)的依據(jù)可以是以往類(lèi)似活動(dòng)的歷史資料，也可以是同行業(yè)的平均狀況，即該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量。因此，企業(yè)應(yīng)于發(fā)放贈(zèng)券的當(dāng)期根據(jù)估計(jì)的金額計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
此外，企業(yè)在發(fā)放贈(zèng)券的當(dāng)期，將與贈(zèng)券相關(guān)的的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為營(yíng)業(yè)贊用，而不是在實(shí)際兌換時(shí)再確認(rèn)，也符合穩(wěn)健性原則。根據(jù)穩(wěn)健性原則，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。
三、具體的賬務(wù)處理
1.當(dāng)企業(yè)向顧客出售商品并發(fā)放贈(zèng)券時(shí)
（1）正常商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)分錄：
借：現(xiàn)金或銀行存款等（按商品的價(jià)款入賬）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含增值稅）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
（2）發(fā)放贈(zèng)券的會(huì)計(jì)分錄
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（估計(jì)額）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
企業(yè)也可以于會(huì)計(jì)期末一次根據(jù)本期所發(fā)放的贈(zèng)券面值估計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債，并做一筆類(lèi)似于（2）的會(huì)計(jì)分錄。
2.顧客在贈(zèng)券的有效期內(nèi)實(shí)際運(yùn)用贈(zèng)券購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債（所使用的贈(zèng)券的面值）
現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)際收到的現(xiàn)款）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
3.企業(yè)活動(dòng)有效期結(jié)束，再根據(jù)顧客實(shí)際使用的贈(zèng)券額與預(yù)計(jì)負(fù)債的差額進(jìn)行處理，如果預(yù)計(jì)數(shù)大于實(shí)際數(shù)，則根據(jù)差額
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
如果預(yù)計(jì)數(shù)小于實(shí)際數(shù)，則根據(jù)其差額
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
贈(zèng)券是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)尤其是零售商業(yè)企業(yè)提高銷(xiāo)售收入的一種重要的促銷(xiāo)手段，它是在銷(xiāo)貨企業(yè)完成正常的商品銷(xiāo)售行為之時(shí)，為了鼓勵(lì)顧客將來(lái)多購(gòu)買(mǎi)其商品的一種促銷(xiāo)行為。因此，企業(yè)的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與贈(zèng)券業(yè)務(wù)實(shí)際上是兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
一項(xiàng)是正常的商品銷(xiāo)售活動(dòng)，另一項(xiàng)是促銷(xiāo)活動(dòng)。從這個(gè)意義上講，由贈(zèng)券業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出類(lèi)似于廣告費(fèi)用，屬于“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。
目前，一些企業(yè)在發(fā)放贈(zèng)券時(shí)按贈(zèng)券的面值抵減所售商品的銷(xiāo)售收入，是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)橘?zèng)券不屬于商業(yè)折扣與銷(xiāo)售折讓?zhuān)荒苡趯?shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。商業(yè)折扣是指企業(yè)為鼓勵(lì)顧客在同一時(shí)刻多購(gòu)買(mǎi)同一商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，而運(yùn)用贈(zèng)券促銷(xiāo)，與廣告一樣是面向未來(lái)的，并且贈(zèng)券所促銷(xiāo)的并非與所售出的是同一類(lèi)商品。而銷(xiāo)售折讓是指因所售出的商品的質(zhì)量不合格等原因而在價(jià)格上給予的減讓?zhuān)?zèng)券顯然不是基于所售商品質(zhì)量的原因。因此，將贈(zèng)券價(jià)值直接沖減所售商品的銷(xiāo)售收入是不恰當(dāng)?shù)?，它低估了?dāng)期的銷(xiāo)售收入，并且會(huì)少計(jì)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，有逃稅之嫌。
二、贈(zèng)券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的依據(jù)
企業(yè)以贈(zèng)券促銷(xiāo)的活動(dòng)是有一定期限的，可能會(huì)跨越不同的會(huì)計(jì)期間。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則，凡是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費(fèi)用。由于促銷(xiāo)活動(dòng)發(fā)生在發(fā)放贈(zèng)券的當(dāng)期，因而企業(yè)應(yīng)于發(fā)放贈(zèng)券時(shí)估計(jì)顧客未來(lái)可能實(shí)際使用的贈(zèng)券金額，作為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！ ⊥瑫r(shí)，贈(zèng)券活動(dòng)形成了類(lèi)似于產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保性質(zhì)的或有負(fù)債，即該項(xiàng)負(fù)債是由已經(jīng)發(fā)生的贈(zèng)券事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其是否發(fā)生取決于顧客未來(lái)是否在贈(zèng)券的有效期內(nèi)實(shí)際發(fā)生運(yùn)用贈(zèng)券的購(gòu)買(mǎi)行為（具有不確定性）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債并在資產(chǎn)負(fù)債表上予以列示：①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的潛在或現(xiàn)實(shí)義務(wù)；②該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量。企業(yè)在發(fā)放贈(zèng)券時(shí)，就已經(jīng)承擔(dān)了一項(xiàng)可能在將來(lái)履行的顧客以贈(zèng)券購(gòu)買(mǎi)商品的義務(wù)（潛在的義務(wù)）；
當(dāng)企業(yè)履行顧客用贈(zèng)券購(gòu)買(mǎi)商品的義務(wù)時(shí)，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益（有價(jià)值的商品）流出企業(yè)；雖然企業(yè)在發(fā)放贈(zèng)券時(shí)不能確知此項(xiàng)支出的時(shí)間、金額，但是企業(yè)在發(fā)放贈(zèng)券時(shí)可以對(duì)承擔(dān)該項(xiàng)義務(wù)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出的金額進(jìn)行合理的估計(jì)，估計(jì)的依據(jù)可以是以往類(lèi)似活動(dòng)的歷史資料，也可以是同行業(yè)的平均狀況，即該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量。因此，企業(yè)應(yīng)于發(fā)放贈(zèng)券的當(dāng)期根據(jù)估計(jì)的金額計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
此外，企業(yè)在發(fā)放贈(zèng)券的當(dāng)期，將與贈(zèng)券相關(guān)的的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為營(yíng)業(yè)贊用，而不是在實(shí)際兌換時(shí)再確認(rèn)，也符合穩(wěn)健性原則。根據(jù)穩(wěn)健性原則，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。
三、具體的賬務(wù)處理
1.當(dāng)企業(yè)向顧客出售商品并發(fā)放贈(zèng)券時(shí)
（1）正常商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)分錄：
借：現(xiàn)金或銀行存款等（按商品的價(jià)款入賬）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含增值稅）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
（2）發(fā)放贈(zèng)券的會(huì)計(jì)分錄
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（估計(jì)額）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
企業(yè)也可以于會(huì)計(jì)期末一次根據(jù)本期所發(fā)放的贈(zèng)券面值估計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債，并做一筆類(lèi)似于（2）的會(huì)計(jì)分錄。
2.顧客在贈(zèng)券的有效期內(nèi)實(shí)際運(yùn)用贈(zèng)券購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債（所使用的贈(zèng)券的面值）
現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)際收到的現(xiàn)款）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
3.企業(yè)活動(dòng)有效期結(jié)束，再根據(jù)顧客實(shí)際使用的贈(zèng)券額與預(yù)計(jì)負(fù)債的差額進(jìn)行處理，如果預(yù)計(jì)數(shù)大于實(shí)際數(shù)，則根據(jù)差額
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
如果預(yù)計(jì)數(shù)小于實(shí)際數(shù)，則根據(jù)其差額
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
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