售后回購業(yè)務的財稅處理（上）

    售后回購是指銷貨方在售出商品的同時，與購貨方簽定合同，規(guī)定銷貨方在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關規(guī)定將其售出的商品又購買回來的一種交易方式。從這個定義來著，售后回購的主旨是為企業(yè)籌集資金，那么，企業(yè)在售出商品、回購商品兩個環(huán)節(jié)是應該按銷售和采購進行賬務處理呢？還是按融資業(yè)務進行賬務處理呢？

    （1）售后回購的會計處理

    判定的標準是看該業(yè)務是否符合《企業(yè)會計準則——收入》第五條的條件。收入準則規(guī)定，收人確認必須同時符合下列4個條件：

    （1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

    （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；

    （3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

    （4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。

    將售后回購業(yè)務對照上述4個條件，明顯看出這種業(yè)務與收入確認的第二個條件不符，因此，在會計實踐中對售后回購業(yè)務一般不應該確認收入，但是如果賣方有回購選擇權，并且回購價是以回購當日的市場價為基礎確定，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認為收入的實現(xiàn)。

    銷售回購交易本質(zhì)上屬于融資交易。因此，在銷售回購情況下，企業(yè)不能確認收入。

    企業(yè)應設置“待轉庫存商品差價”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實際成本（或進價）與銷售價格以及相關稅費之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時，按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“庫存商品”科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記或借記“待轉庫存商品差價”科目。庫存商品采用計劃成本與售價核算的企業(yè)，還應結轉實際成本與計劃成本、進價與售價的差異。按規(guī)定應交納的與銷售商品相關的除增值稅以外的其他稅費，借記“待庫存商品差價”科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目。

    如果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。計提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“待轉庫存商品差價”科目。

    企業(yè)日后重新購回該項商品時，按照專用發(fā)票上注明的商品價款，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；同時，將與該購回商品有關的“待轉庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本，借記或貸記“待轉庫存商品差價”科目，貸記或借記“物資采購”、“庫存商品”等科目。