售后回購業(yè)務(wù)的財稅處理（上）

    售后回購是指銷貨方在售出商品的同時，與購貨方簽定合同，規(guī)定銷貨方在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定將其售出的商品又購買回來的一種交易方式。從這個定義來著，售后回購的主旨是為企業(yè)籌集資金，那么，企業(yè)在售出商品、回購商品兩個環(huán)節(jié)是應(yīng)該按銷售和采購進(jìn)行賬務(wù)處理呢？還是按融資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

    （1）售后回購的會計處理

    判定的標(biāo)準(zhǔn)是看該業(yè)務(wù)是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》第五條的條件。收入準(zhǔn)則規(guī)定，收人確認(rèn)必須同時符合下列4個條件：

    （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

    （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；

    （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

    （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

    將售后回購業(yè)務(wù)對照上述4個條件，明顯看出這種業(yè)務(wù)與收入確認(rèn)的第二個條件不符，因此，在會計實(shí)踐中對售后回購業(yè)務(wù)一般不應(yīng)該確認(rèn)收入，但是如果賣方有回購選擇權(quán)，并且回購價是以回購當(dāng)日的市場價為基礎(chǔ)確定，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。

    銷售回購交易本質(zhì)上屬于融資交易。因此，在銷售回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。

    企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）與銷售價格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“庫存商品”科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。庫存商品采用計劃成本與售價核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計劃成本、進(jìn)價與售價的差異。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費(fèi)，借記“待庫存商品差價”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。

    如果回購價格大于原售價的，應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按期計提利息費(fèi)用，計提的利息費(fèi)用直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。計提利息費(fèi)用時，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。

    企業(yè)日后重新購回該項商品時，按照專用發(fā)票上注明的商品價款，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；同時，將與該購回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本，借記或貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記或借記“物資采購”、“庫存商品”等科目。