售后租回的財稅處理（下）

    [案例2]

    [案情說明]  仍以前面案例為基礎(chǔ)，高翔（三亞）船用機(jī)械制造有限公司以經(jīng)營租賃方式將設(shè)備租回，租期二年，年租金12萬元，于每年年初支付。

    [要求解答]  高翔（三亞）船用機(jī)械制造有限公司的會計處理。

    [法律依據(jù)]　《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》。

    [會計處理]  高翔（三亞）船用機(jī)械制造有限公司出售后以經(jīng)營租賃方式租回的會計處理如下：

    ①高翔（三亞）船用機(jī)械制造有限公司出售設(shè)備給中浦（通什）資產(chǎn)租賃有限公司：

    借：銀行存款　　      1170000
      貸：庫存商品                            800000
          遞延收益                            200000
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  170000

    ②高翔（三亞）船用機(jī)械制造有限公司每年初（分兩期）支付租金時：

    借：遞延收益　　100000
        制造費(fèi)用　　 20000
      貸：銀行存款　　    120000

    200000÷2＝100000

    [分析指導(dǎo)]  售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。

    在這種銷售方式下，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

    （1）如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置“遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

    （2）如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付的比例分?jǐn)偂?