增值稅會計——增值稅概述（十六）

　　4.購入商品退補價款進項稅額的會計處理。

　　購入商品退補價是指商品流通企業(yè)在商品購進核算完成后，由于供貨方計價有誤，以致多付或少付貨款。供貨方退還多付貨款，稱為退價；購貨方補付少付貨款，稱為補價。

　　退價與補價的核算，應(yīng)在原賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上加以調(diào)整，不涉及商品實物數(shù)量的變動。發(fā)生購入商品退補價款業(yè)務(wù)，由供貨方填制銷貨更正單和紅字或藍字增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交購貨方；購貨方有關(guān)部門審核后，填制進貨更正單，連同紅字或藍字增值稅專用發(fā)票交財會部門據(jù)以辦理價款結(jié)算，調(diào)整庫存商品的價格。

　　退價時，應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)調(diào)減進項稅額，根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)調(diào)減庫存商品或商品銷售成本。如退價商品尚未出售，或雖已出售但尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則調(diào)減庫存商品成本；如退貨商品已全部或部分售出，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則應(yīng)調(diào)減商品銷售成本。補價時，也應(yīng)根據(jù)補價商品的存銷情況，比照退貨作相應(yīng)的賬務(wù)處理，即根據(jù)藍字增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)調(diào)增進項稅額，根據(jù)藍字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)調(diào)增庫存商品成本或商品銷售成本。

　　[例26]　某商品流通企業(yè)4月初從某皮鞋廠購入皮鞋400雙，進價60元／雙，價款24000元，稅額4080元，以銀行存款支付。現(xiàn)收到銀行轉(zhuǎn)來的供貨方信匯憑證收款通知單、退價銷貨更正單以及紅字增值稅專用發(fā)票，上列每雙鞋退價5元，計價款2000元，稅額340元。作會計分錄如下：

　　當(dāng)該批鞋尚未銷售或雖銷售但尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　采用進價核算的企業(yè)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2340
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　340
　　　　　　庫存商品--皮鞋　　　　　　　　　　　2000

　　采用售價核算的企業(yè)（不調(diào)整庫存商品，全部計入商品進銷差價）：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2340
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　340
　　　　　　商品進銷差價　　　　　　　　　　　　2000

　　當(dāng)該批鞋已全部銷售并已結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2340
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　340
　　　　　　商品銷售成本　　　　　　　　　　　　2000

　　[例27]　仍以上例，若企業(yè)收到的是補價發(fā)票，每雙鞋補價5元，增值稅專用發(fā)票上注明：價款2000元，稅額340元，已通過銀行匯出。作會計分錄如下：

　　當(dāng)該批鞋尚未銷售，應(yīng)按正常購進進行賬務(wù)處理。如果該批鞋已出售100雙并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，庫存300雙，財會部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)單證進行賬務(wù)處理。

　　采用進價核算的企業(yè)：

　　借：庫存商品--皮鞋　　　　　　　　　　　1500
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　340
　　　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2340

　　采用售價核算的企業(yè)：

　　借：商品進銷差價　　　　　　　　　　　　1500
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　340
　　　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2340

　　5.購入商品拒付貨款、拒收商品進項稅額的會計處理。

　　商業(yè)企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式和發(fā)貨制向異地購入商品，當(dāng)收到供貨方的托收單，發(fā)現(xiàn)金額有錯，或商品到達、驗收入庫時發(fā)現(xiàn)與合同要求不符，均可向供貨方提出拒付貨款或拒收商品。

　　[例28]　某商品流通企業(yè)從外地購進丙商品400件，進價30元／件，增值稅專用發(fā)票上注明：價款12000元，稅額2040元（400×30×17％），代墊運雜費1500元，其中運費發(fā)票金額1000元，應(yīng)計進項稅額70元。采用托收承付結(jié)算方式下的驗單付款。作會計分錄如下：

　　根據(jù)托收承付結(jié)算憑證在承付期內(nèi)付款時：

　　借：物資采購　　　　　　　　　　　　　　12000
　　　　營業(yè)費用　　　　　　　　　　　　　　1430
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　2110
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　15540

　　驗收商品時，發(fā)現(xiàn)品種、規(guī)格不符，全部予以拒收。經(jīng)與供貨方聯(lián)系，同意商品退回并負擔(dān)往返運雜費。發(fā)生退貨代墊運雜費1600元，應(yīng)將代墊退貨運雜費單據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方。由于進貨時對方代墊的運雜費單據(jù)，購貨方已作賬務(wù)處理無法退回，所以，購貨方應(yīng)按對方代墊運雜費金額扣除按7％抵扣率計算的進項稅額后的余額，開具收據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方（作為供貨方賬務(wù)處理的依據(jù)），索取款項并沖銷原已入賬的營業(yè)費用。另外，購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)取得證明單，及時送交銷貨方。

　　支付退貨代墊運雜費時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　1600
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1600

　　開具給對方代墊運雜費1430元收據(jù)，沖銷原已入賬的營業(yè)費用并索取款項。然而購貨方實際支付購貨運雜費是1500元，為什么只能索取1430元呢?因為購貨方開具的運費收據(jù)，銷貸方無法依7％抵扣率按其計算進項稅額，所以購貨方開具的運費收據(jù)只能按原金額減去抵扣的進項稅額計算。這樣購貨方向銷貨方索取運雜費1430元，加上抵扣的進項稅額70元，實際收到的是1500元；而銷貨方實際只應(yīng)負擔(dān)1430元（扣除運輸費應(yīng)計的進項稅額，因為銷貨方也應(yīng)享受按運輸費金額7％的抵扣率計算的進項稅額），這樣處理比較公允。

　　購貨方將商品和證明單退回給銷貨方時：

　　借：營業(yè)費用　　　　　　　　　　　　　　1430（紅字）
　　　　物資采購　　　　　　　　　　　　　　12000（紅字）
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　13430（紅字）

　　購貨方收到供貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及所有款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　17070
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　2040
　　　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　15030

　　實際記賬時，應(yīng)以紅字借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”、“應(yīng)收賬款”賬戶。

　　驗收時發(fā)現(xiàn)部分商品品種、規(guī)格不符，拒收100件，其余300件驗收入庫。經(jīng)協(xié)商，進貨時對方代墊運雜費，全部由購貨方負擔(dān)，發(fā)生退貨運雜費400元，應(yīng)由供貨方負擔(dān)，退貨運雜費單據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　400

　　采用驗單付款，有關(guān)發(fā)票已入賬，無法退還，應(yīng)按所退商品數(shù)量，到當(dāng)?shù)刂鞴芏?br>務(wù)機關(guān)開具證明單，及時送交銷貨方，并按實收商品數(shù)量入賬。

　　采用進價核算的企業(yè)：

　　借：庫存商品--丙商品　　　　　　　　　　9000
　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　貸：物資采購　　　　　　　　　　　　　　12000

　　采用售價核算的企業(yè)（每件含稅零售價50元）：

　　借：庫存商品--丙商品　　　　　　　　　　15000
　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　貸：物資采購　　　　　　　　　　　　　　12000
　　　　　　商品進銷差價　　　　　　　　　　　　6000

　　收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及全部款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3910
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　510
　　　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　3400