減免及返還流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理

　　我是一家公司的會計，現(xiàn)對即征即退增值稅應(yīng)否計征企業(yè)所得稅的規(guī)定不夠了解，要如何設(shè)置賬戶進行會計分錄也搞不清楚，請予幫助。

　?。?）根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局[1994]財稅074號文“關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知”的規(guī)定：

　　企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還營業(yè)稅、消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”等科目。

　　對于直接減免的營業(yè)稅、消費稅，不作賬務(wù)處理。

　　企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

　　對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。

　　未設(shè)置“補貼收入”會計科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目。

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”、“已交稅金”項目下，增設(shè)“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。

　?。?）根據(jù)上述規(guī)定，舉例如下：

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月份購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明價款220000元，增值稅額37400元，當(dāng)月實現(xiàn)銷售收入350000元，銷項稅額59500元。經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，該企業(yè)減半征收增值稅1年，如果該企業(yè)享受免稅優(yōu)惠屬于直接減免形式，則該企業(yè)會計處理如下：

　?、儋忂M原材料并驗收入庫時，

　　借：原材料 220000

　　    應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）37400

　　    貸：銀行存款 257400

　?、阡N售產(chǎn)品實現(xiàn)收入時，

　　借：銀行存款 409500

　　    貸：產(chǎn)品銷售收入 350000

　　        應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）59500

　?、塾嬎恪⒗U納當(dāng)月應(yīng)納增值稅額并享受減免稅時，

　　應(yīng)納稅額=（59500－37400）×50%=11050（元）

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）11050

　　    貸：銀行存款 11050

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）11050

　　    貸：補貼收入 11050

　　假設(shè)該企業(yè)按規(guī)定享受先征后退辦法進行減免，則該企業(yè)會計處理如下：

　　①當(dāng)月購進原材料和銷售產(chǎn)品會計處理同上。

　?、谟嬎?、繳納當(dāng)月應(yīng)納增值稅額時，

　　應(yīng)納稅額=59500－37400=22100（元）

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）22100

　　    貸：銀行存款22100

　?、凼盏较日骱笸说脑鲋刀惪顣r，

　　借：銀行存款11050

　　    貸：補貼收入11050