增值稅會(huì)計(jì)——增值稅概述（十）
第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置
（一）一般納稅人增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶
我國增值稅嚴(yán)格實(shí)行“價(jià)外計(jì)稅”的辦法，即以不含增值稅金的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。同時(shí)根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明稅額實(shí)行稅款抵扣制度，按購進(jìn)扣稅法的原則計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款、稅款應(yīng)分別核算。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)賬戶。
1.“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶。
“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅以及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額；“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方發(fā)生額，反映銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀愐约霸履┺D(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的當(dāng)月多交的增值稅額；“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅額（期末不會(huì)出現(xiàn)貸方余額）。
在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶下，可設(shè)置以下明細(xì)項(xiàng)目。
?。?）“進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目。記錄企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；若發(fā)生購貨退回或折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）“已交稅金”項(xiàng)目。記錄企業(yè)本期（月）應(yīng)交而實(shí)際已交納的增值稅額；若發(fā)生多交增值稅，退回時(shí)應(yīng)以紅字記入。
（3）“減免稅款”項(xiàng)目。記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、用于指定用途的（新建項(xiàng)目、改擴(kuò)建和技術(shù)改造項(xiàng)目、歸還長(zhǎng)期借款、沖減進(jìn)口貨物成本等）或未規(guī)定專門用途的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。按規(guī)定，直接減免的增值稅用藍(lán)字登記，應(yīng)沖銷直接減免的增值稅用紅字登記。
?。?）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項(xiàng)目。記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額或當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額。
?。?）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項(xiàng)目。記錄企業(yè)月終時(shí)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)賬額。在會(huì)計(jì)上，作此轉(zhuǎn)賬核算后，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”的期末余額不再包括當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅額。
（6）“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目。記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。若發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖減銷項(xiàng)稅額。
?。?）“出口退稅”項(xiàng)目。記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，則用紅字記入。
（8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目。記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因時(shí)，不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。若又發(fā)生沖銷已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，用紅字記入。
（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項(xiàng)目。記錄企業(yè)月末將當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。此項(xiàng)轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”期末余額不會(huì)包含多交增值稅因素。
2.“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶。
“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)上交以前月份未交增值稅額和月末自“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額；“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額；“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶的期末余額，借方反映企業(yè)多交的增值稅，貸方反映企業(yè)未交的增值稅。
?。ǘ┬∫?guī)模納稅人增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶
小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。貸方反映應(yīng)交的增值稅，借方反映實(shí)際上交的增值稅；貸方余額反映尚未上交或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。
二、會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置
?。ㄒ唬┵~簿設(shè)置
1.一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置
企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬簿。“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬簿的設(shè)置有兩種方法：
?。?）在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬下，按明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置專欄。在一張賬頁上總括反映所有明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，可以達(dá)到一目了然的效果。但因賬頁較長(zhǎng)，登賬時(shí)必須注意不要串欄、串行，以免發(fā)生記賬錯(cuò)誤。
（2）將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅金”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。
月終時(shí)，應(yīng)將有關(guān)明細(xì)賬的金額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶的借方或貸方，然后再將期末多交或未交增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金--未交增值稅”。
外商投資企業(yè)，若以人民幣為記賬本位幣，其“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”的賬戶設(shè)置，可與內(nèi)資企業(yè)相同，并在上述兩種方法中選用一種。
外商投資企業(yè)，若以某種外幣作為記賬本位幣，就不便按上述第一種辦法，即按明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄設(shè)賬，可參照上述第二種方法在借方、貸方、余額三欄的基礎(chǔ)上，增設(shè)專欄。期末，應(yīng)結(jié)出各明細(xì)賬的余額，并按期末余額轉(zhuǎn)賬：
（1）將“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的貸方；
?。?）將“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的借方；
?。?）作上述轉(zhuǎn)賬后，將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬余額與“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬余額進(jìn)行比較。如果銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，則將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的借方；轉(zhuǎn)賬后的“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額，表示企業(yè)尚未交納的增值稅。如果進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)將“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的貸方；轉(zhuǎn)賬后的“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額，表示企業(yè)多交或待扣的增值稅?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”或“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額（對(duì)同一納稅人來說，兩者必居其一）應(yīng)與“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬的余額相同。最后，再將期末未交或多交（但不包括待抵扣）的增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金--未交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬。因此，這種做法不需要在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬下設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”明細(xì)賬戶。
“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶可設(shè)借方、貸方、余額三欄式賬頁，如圖表3-13
所示。
企業(yè)也可以將“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”與“未交增值稅明細(xì)賬”合并設(shè)置，這樣可以在一本賬上反映增值稅核算的全貌。應(yīng)交稅金--應(yīng)交、未交增值稅明細(xì)賬。
2.小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置。
小規(guī)模納稅人應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶，設(shè)三欄式明細(xì)賬頁。
?。ǘ﹫?bào)表設(shè)置
為了反映企業(yè)增值稅的應(yīng)交、已交、多交、減免、未交、欠交、未抵扣等具體情況，企業(yè)除了正常編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告、納稅申報(bào)表外，還應(yīng)專門編制“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置
（一）一般納稅人增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶
我國增值稅嚴(yán)格實(shí)行“價(jià)外計(jì)稅”的辦法，即以不含增值稅金的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。同時(shí)根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明稅額實(shí)行稅款抵扣制度，按購進(jìn)扣稅法的原則計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款、稅款應(yīng)分別核算。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)賬戶。
1.“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶。
“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅以及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額；“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方發(fā)生額，反映銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀愐约霸履┺D(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶的當(dāng)月多交的增值稅額；“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅額（期末不會(huì)出現(xiàn)貸方余額）。
在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶下，可設(shè)置以下明細(xì)項(xiàng)目。
?。?）“進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目。記錄企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；若發(fā)生購貨退回或折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）“已交稅金”項(xiàng)目。記錄企業(yè)本期（月）應(yīng)交而實(shí)際已交納的增值稅額；若發(fā)生多交增值稅，退回時(shí)應(yīng)以紅字記入。
（3）“減免稅款”項(xiàng)目。記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、用于指定用途的（新建項(xiàng)目、改擴(kuò)建和技術(shù)改造項(xiàng)目、歸還長(zhǎng)期借款、沖減進(jìn)口貨物成本等）或未規(guī)定專門用途的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。按規(guī)定，直接減免的增值稅用藍(lán)字登記，應(yīng)沖銷直接減免的增值稅用紅字登記。
?。?）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項(xiàng)目。記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額或當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額。
?。?）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項(xiàng)目。記錄企業(yè)月終時(shí)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)賬額。在會(huì)計(jì)上，作此轉(zhuǎn)賬核算后，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”的期末余額不再包括當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅額。
（6）“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目。記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。若發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，應(yīng)以紅字記入，以示沖減銷項(xiàng)稅額。
?。?）“出口退稅”項(xiàng)目。記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，則用紅字記入。
（8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目。記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因時(shí)，不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。若又發(fā)生沖銷已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，用紅字記入。
（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項(xiàng)目。記錄企業(yè)月末將當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。此項(xiàng)轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”期末余額不會(huì)包含多交增值稅因素。
2.“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶。
“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)上交以前月份未交增值稅額和月末自“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額；“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額；“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶的期末余額，借方反映企業(yè)多交的增值稅，貸方反映企業(yè)未交的增值稅。
?。ǘ┬∫?guī)模納稅人增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶
小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。貸方反映應(yīng)交的增值稅，借方反映實(shí)際上交的增值稅；貸方余額反映尚未上交或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。
二、會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置
?。ㄒ唬┵~簿設(shè)置
1.一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置
企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬簿。“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬簿的設(shè)置有兩種方法：
?。?）在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬下，按明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置專欄。在一張賬頁上總括反映所有明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，可以達(dá)到一目了然的效果。但因賬頁較長(zhǎng)，登賬時(shí)必須注意不要串欄、串行，以免發(fā)生記賬錯(cuò)誤。
（2）將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅金”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。
月終時(shí)，應(yīng)將有關(guān)明細(xì)賬的金額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶的借方或貸方，然后再將期末多交或未交增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金--未交增值稅”。
外商投資企業(yè)，若以人民幣為記賬本位幣，其“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”的賬戶設(shè)置，可與內(nèi)資企業(yè)相同，并在上述兩種方法中選用一種。
外商投資企業(yè)，若以某種外幣作為記賬本位幣，就不便按上述第一種辦法，即按明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄設(shè)賬，可參照上述第二種方法在借方、貸方、余額三欄的基礎(chǔ)上，增設(shè)專欄。期末，應(yīng)結(jié)出各明細(xì)賬的余額，并按期末余額轉(zhuǎn)賬：
（1）將“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的貸方；
?。?）將“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的借方；
?。?）作上述轉(zhuǎn)賬后，將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬余額與“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬余額進(jìn)行比較。如果銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，則將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的借方；轉(zhuǎn)賬后的“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額，表示企業(yè)尚未交納的增值稅。如果進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)將“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的貸方；轉(zhuǎn)賬后的“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額，表示企業(yè)多交或待扣的增值稅?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”或“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的余額（對(duì)同一納稅人來說，兩者必居其一）應(yīng)與“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬的余額相同。最后，再將期末未交或多交（但不包括待抵扣）的增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金--未交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬。因此，這種做法不需要在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬下設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”明細(xì)賬戶。
“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶可設(shè)借方、貸方、余額三欄式賬頁，如圖表3-13
所示。
企業(yè)也可以將“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”與“未交增值稅明細(xì)賬”合并設(shè)置，這樣可以在一本賬上反映增值稅核算的全貌。應(yīng)交稅金--應(yīng)交、未交增值稅明細(xì)賬。
2.小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置。
小規(guī)模納稅人應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶，設(shè)三欄式明細(xì)賬頁。
?。ǘ﹫?bào)表設(shè)置
為了反映企業(yè)增值稅的應(yīng)交、已交、多交、減免、未交、欠交、未抵扣等具體情況，企業(yè)除了正常編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告、納稅申報(bào)表外，還應(yīng)專門編制“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
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