增值稅會計——增值稅概述（九）

　?。ㄋ模┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票開具要求

　　專用發(fā)票必須按下列要求開具：

　　1.字跡清楚。

　　2.不得涂改。

　　如填寫錯誤，應(yīng)另行開具增值稅專用發(fā)票，并在誤填的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如增值稅專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。

　　3.項(xiàng)目填寫齊全。

　　4.票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。

　　5.各項(xiàng)目內(nèi)容正確無誤。

　　6.全部聯(lián)次一次填開，各聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

　　7.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

　　8.按照規(guī)定的時限（納稅義務(wù)發(fā)生時）開具增值稅專用發(fā)票。

　　9.不得開具偽造的增值稅專用發(fā)票。

　　10.不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。

　　11.不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的增值稅專用發(fā)票。

　　開具的增值稅專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。

　?。ㄎ澹Σ环弦?guī)定的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　除購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢舊物資和自營進(jìn)口貨物外，購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有下列情況之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票；

　　2.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票；

　　3.銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合上述增值稅專用發(fā)票開具要求的第1～9項(xiàng)和第11項(xiàng)的要求。

　　有上述所列三項(xiàng)情形者，如其購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　?。╅_具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

　　根據(jù)規(guī)定，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

　　購買方在未付貨款并且未作會計處理的情況下，應(yīng)將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

　　在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作會計處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到"證明單"以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到“證明單”后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　購買方收到紅字增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

　?。ㄆ撸κ褂秒娮佑嬎銠C(jī)開具增值稅專用發(fā)票的要求

　　使用電子計算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票，必須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請使用電子計算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票，必須是符合下列條件的一般納稅人：

　　1.有專業(yè)電子計算機(jī)技術(shù)人員、操作人員；

　　2.具備通過電子計算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票和按月打印進(jìn)貨、銷貨、庫存清單的能力；

　　3.國家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。

　　申請使用電子計算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請報告以及以下相關(guān)資料：

　?。?）按照增值稅專用發(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計算機(jī)制作的模擬樣張；

　　（2）根據(jù)會計操作程序用電子計算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫存清單；

　?。?）電子計算機(jī)設(shè)備的配置情況；

　?。?）有關(guān)電子計算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況；

　?。?）國家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。

　?。ò耍┒悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票

　　按規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票。若一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會使小規(guī)模納稅人的銷售受到一定影響。為了既有利于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模納稅人的銷售，稅法規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票。

　　凡是能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人，經(jīng)縣（市）稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將代開增值稅專用發(fā)票的情況造冊，詳細(xì)登記備查。但銷售免稅貨物或?qū)⒇浳?、?yīng)稅勞務(wù)銷售給消費(fèi)者以及小額零星銷售，不得代開增值稅專用發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票前，應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)臨時申報應(yīng)納稅額，持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款書，到其開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)后，憑蓋有銀行轉(zhuǎn)訖章的納稅憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)方能代開增值稅專用發(fā)票。

　　對于不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人，不能代開增值稅專用發(fā)票。

　　為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在增值稅專用發(fā)票“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應(yīng)納稅額的單價和銷售額；“稅率”欄填寫增值征收率6％或4％；“稅額”欄填寫其本身的應(yīng)納稅額，即按銷售額依照6％或4％征收率計算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上填寫的稅額為其進(jìn)項(xiàng)稅額。