增值稅會(huì)計(jì)——增值稅概述（六）
七、增值稅的減免
我國(guó)現(xiàn)行增值稅，對(duì)一般納稅人，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)范圍，分兩檔稅率，但沒(méi)有減征增值稅，只有免征和某些優(yōu)惠政策。
?。ㄒ唬┰鲋刀惖拿庹?br>
免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免稅。免稅與實(shí)行零稅率不同：免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，免稅后的貨物仍然負(fù)擔(dān)著一定的增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅額。
按規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過(guò)的物品；假肢、輪椅、矯型器；邊銷茶；殘疾人員個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)；經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的從事免稅品銷售業(yè)務(wù)的專業(yè)公司對(duì)其所屬免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥進(jìn)口免稅的貨物；來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅；軍隊(duì)系統(tǒng)、軍工系統(tǒng)生產(chǎn)的軍品；國(guó)有糧食企業(yè)生產(chǎn)、加工、銷售的政策性糧食；校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于本校教學(xué)科研方面的。
銷售自己已經(jīng)使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6％的征收率計(jì)算增值稅。銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。但“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；③銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6％的征收率征收增值稅。
?。ǘ┢渌麅?yōu)惠政策
1.民政福利工業(yè)企業(yè)自己生產(chǎn)的非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)，如在規(guī)定的納稅期內(nèi)如實(shí)申報(bào)，填開(kāi)稅票解繳入庫(kù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可填開(kāi)收入退還書(shū)將已征稅款返還給納稅企業(yè)。
2.為保證“菜籃子”商品的市場(chǎng)供應(yīng)，穩(wěn)定市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財(cái)政返還給企業(yè)的辦法。對(duì)國(guó)有、集體商辦加工企業(yè)兼營(yíng)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務(wù)的（如肉聯(lián)廠批發(fā)凍肉），也可比照?qǐng)?zhí)行上述“先征后返”政策。但對(duì)于承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不得執(zhí)行此項(xiàng)政策。
3.對(duì)230家鑄鍛企業(yè)生產(chǎn)銷售的用于生產(chǎn)機(jī)器機(jī)械的商品鑄鍛件，實(shí)行增值稅時(shí)，可采用先按規(guī)定征收、后按實(shí)際繳納稅額返還35％的辦法。
4.凡從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅后，經(jīng)審批后可按已入庫(kù)增值稅款的70％返還給企業(yè)。
5.對(duì)國(guó)家物資儲(chǔ)備局系統(tǒng)銷售的儲(chǔ)備物資，可采取先征稅、后返還的辦法，由稅務(wù)部門(mén)照章征收增值稅，財(cái)政部門(mén)將已征的稅款返還給納稅單位。
銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人，可免繳增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元；
銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元；
按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50～80元。
國(guó)家稅務(wù)總局各直屬分局應(yīng)在上述規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
除上述規(guī)定外，增值稅的減免項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)都不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。
八、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）含稅銷售額的換算
現(xiàn)行增值稅是以不含增值稅稅款的銷售額作為計(jì)稅銷售額，實(shí)行價(jià)外稅。但在實(shí)際工作中常常會(huì)出現(xiàn)一般納稅人將銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的方法，小規(guī)模納稅人也會(huì)將銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法。這種含稅銷售額會(huì)導(dǎo)致社會(huì)上對(duì)增值稅的不理解，如果不將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，還會(huì)造成計(jì)稅環(huán)節(jié)上的重復(fù)納稅現(xiàn)象。因此，必須把含稅銷售額換算為不含稅銷售額，方可計(jì)算增值稅稅額。
一般納稅人銷售額換算公式如下：
銷售額＝含稅銷售額／1＋稅率
小規(guī)模納稅人銷售額換算公式如下：
銷售額＝含稅銷售額／1＋征收率
[例1] 某企業(yè)（一般納稅人）向某個(gè)體商店（小規(guī)模納稅人）銷售商品，開(kāi)具普通發(fā)票。發(fā)票上采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)法，注明交易額為10000元。該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，就要進(jìn)行以下計(jì)算工作：
換算為不含稅價(jià)格＝10000／1＋17％＝8457（元）
計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝8547×17％＝1453（元）
或＝10000-8547＝1453（元）
[例2] 某個(gè)體商店采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法。當(dāng)月商品銷售收入共計(jì)10000元，不含稅銷售額換算如下：
換算為不含稅銷售額＝10000／1＋4％＝9615.38（元）
?。ǘ┮话慵{稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額在一般情況下為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
[例3] 某廠為一般納稅人，1998年11月銷售產(chǎn)品，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，銷售額120000元，銷項(xiàng)稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開(kāi)普通發(fā)票，銷售額40000元（含稅）；將-一批成本100000元的產(chǎn)品對(duì)外投資。當(dāng)月購(gòu)料，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款60000元，稅額10200元；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元；當(dāng)月用水27600元，增值稅專用發(fā)票注明稅額3588元；購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款55000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額9350元。
計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅如下：
（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：
銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額＝40000／（1＋17％）×17％＝5812（元）
投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝100000×（1＋10％）×17％＝18700（元）
銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝20400＋5812＋18700＝44912（元）
?。?）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：
允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝10200＋25000×10％＋3588
?。?6288（元）
（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算：
應(yīng)納稅額＝44912-16288＝28624（元）
?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按銷售額的4％或6％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
公式中的銷售額為不含增值稅的銷售額，若采用價(jià)稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。
仍以[例2]為例，該個(gè)體商店當(dāng)月應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額＝9615.38×4％＝384.62（元）
?。ㄋ模┻M(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
對(duì)進(jìn)口貨物征稅是大多數(shù)主權(quán)國(guó)家的慣例。進(jìn)口貨物的納稅人為收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。
我國(guó)在規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征稅的同時(shí)，對(duì)某些進(jìn)口貨物也作出了減免稅或不征稅的規(guī)定。另外，還規(guī)定了實(shí)行保稅的貨物不征增值稅。這是為了簡(jiǎn)化手續(xù)。如對(duì)從國(guó)外進(jìn)口的原材料、零部件、包裝物在國(guó)內(nèi)加工復(fù)出口的，在海關(guān)監(jiān)管便利的情況下，可以對(duì)這些貨物實(shí)行保稅監(jiān)管，即進(jìn)口時(shí)先不繳稅，企業(yè)在海關(guān)的監(jiān)管下，使用、加工這些進(jìn)口料、件，并且復(fù)出口；若不能再出口而銷往國(guó)內(nèi)時(shí)，則要按規(guī)定繳稅。對(duì)于國(guó)外過(guò)境或轉(zhuǎn)口貨物，一般也采用此法。這些貨物實(shí)際上進(jìn)入了我國(guó)境內(nèi)，但并不辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)，而是向海關(guān)辦理暫存貨物性質(zhì)的保稅手續(xù)，并接受海關(guān)監(jiān)督，未經(jīng)海關(guān)允許，不得自行動(dòng)用或轉(zhuǎn)移。
進(jìn)口貨物的適用稅率與國(guó)內(nèi)購(gòu)銷貨物相同。
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額，其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
由于進(jìn)口貨物涉及到保護(hù)國(guó)內(nèi)民族工業(yè)問(wèn)題，因而要先征收具有保護(hù)作用的關(guān)稅，如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)征一道消費(fèi)稅，然后以關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅之和為稅基，即組成計(jì)稅價(jià)格，再采用相應(yīng)的稅率，征收增值稅。
國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[1998]183號(hào)文重申：“嚴(yán)厲禁止對(duì)增值稅一般納稅人搞定率征收”，即非經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何名義和理由改變?cè)鲋刀悜?yīng)納稅額的計(jì)算辦法。否則，企業(yè)有權(quán)拒絕執(zhí)行。
我國(guó)現(xiàn)行增值稅，對(duì)一般納稅人，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)范圍，分兩檔稅率，但沒(méi)有減征增值稅，只有免征和某些優(yōu)惠政策。
?。ㄒ唬┰鲋刀惖拿庹?br>
免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部予以免稅。免稅與實(shí)行零稅率不同：免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，免稅后的貨物仍然負(fù)擔(dān)著一定的增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅額。
按規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過(guò)的物品；假肢、輪椅、矯型器；邊銷茶；殘疾人員個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)；經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的從事免稅品銷售業(yè)務(wù)的專業(yè)公司對(duì)其所屬免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥進(jìn)口免稅的貨物；來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅；軍隊(duì)系統(tǒng)、軍工系統(tǒng)生產(chǎn)的軍品；國(guó)有糧食企業(yè)生產(chǎn)、加工、銷售的政策性糧食；校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于本校教學(xué)科研方面的。
銷售自己已經(jīng)使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6％的征收率計(jì)算增值稅。銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。但“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；③銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6％的征收率征收增值稅。
?。ǘ┢渌麅?yōu)惠政策
1.民政福利工業(yè)企業(yè)自己生產(chǎn)的非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)，如在規(guī)定的納稅期內(nèi)如實(shí)申報(bào)，填開(kāi)稅票解繳入庫(kù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可填開(kāi)收入退還書(shū)將已征稅款返還給納稅企業(yè)。
2.為保證“菜籃子”商品的市場(chǎng)供應(yīng)，穩(wěn)定市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財(cái)政返還給企業(yè)的辦法。對(duì)國(guó)有、集體商辦加工企業(yè)兼營(yíng)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務(wù)的（如肉聯(lián)廠批發(fā)凍肉），也可比照?qǐng)?zhí)行上述“先征后返”政策。但對(duì)于承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不得執(zhí)行此項(xiàng)政策。
3.對(duì)230家鑄鍛企業(yè)生產(chǎn)銷售的用于生產(chǎn)機(jī)器機(jī)械的商品鑄鍛件，實(shí)行增值稅時(shí)，可采用先按規(guī)定征收、后按實(shí)際繳納稅額返還35％的辦法。
4.凡從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅后，經(jīng)審批后可按已入庫(kù)增值稅款的70％返還給企業(yè)。
5.對(duì)國(guó)家物資儲(chǔ)備局系統(tǒng)銷售的儲(chǔ)備物資，可采取先征稅、后返還的辦法，由稅務(wù)部門(mén)照章征收增值稅，財(cái)政部門(mén)將已征的稅款返還給納稅單位。
銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人，可免繳增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元；
銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元；
按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50～80元。
國(guó)家稅務(wù)總局各直屬分局應(yīng)在上述規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
除上述規(guī)定外，增值稅的減免項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)都不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。
八、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）含稅銷售額的換算
現(xiàn)行增值稅是以不含增值稅稅款的銷售額作為計(jì)稅銷售額，實(shí)行價(jià)外稅。但在實(shí)際工作中常常會(huì)出現(xiàn)一般納稅人將銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的方法，小規(guī)模納稅人也會(huì)將銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法。這種含稅銷售額會(huì)導(dǎo)致社會(huì)上對(duì)增值稅的不理解，如果不將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，還會(huì)造成計(jì)稅環(huán)節(jié)上的重復(fù)納稅現(xiàn)象。因此，必須把含稅銷售額換算為不含稅銷售額，方可計(jì)算增值稅稅額。
一般納稅人銷售額換算公式如下：
銷售額＝含稅銷售額／1＋稅率
小規(guī)模納稅人銷售額換算公式如下：
銷售額＝含稅銷售額／1＋征收率
[例1] 某企業(yè)（一般納稅人）向某個(gè)體商店（小規(guī)模納稅人）銷售商品，開(kāi)具普通發(fā)票。發(fā)票上采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)法，注明交易額為10000元。該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，就要進(jìn)行以下計(jì)算工作：
換算為不含稅價(jià)格＝10000／1＋17％＝8457（元）
計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝8547×17％＝1453（元）
或＝10000-8547＝1453（元）
[例2] 某個(gè)體商店采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法。當(dāng)月商品銷售收入共計(jì)10000元，不含稅銷售額換算如下：
換算為不含稅銷售額＝10000／1＋4％＝9615.38（元）
?。ǘ┮话慵{稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額在一般情況下為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
[例3] 某廠為一般納稅人，1998年11月銷售產(chǎn)品，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，銷售額120000元，銷項(xiàng)稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開(kāi)普通發(fā)票，銷售額40000元（含稅）；將-一批成本100000元的產(chǎn)品對(duì)外投資。當(dāng)月購(gòu)料，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款60000元，稅額10200元；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元；當(dāng)月用水27600元，增值稅專用發(fā)票注明稅額3588元；購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款55000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額9350元。
計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅如下：
（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：
銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額＝40000／（1＋17％）×17％＝5812（元）
投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝100000×（1＋10％）×17％＝18700（元）
銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝20400＋5812＋18700＝44912（元）
?。?）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：
允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝10200＋25000×10％＋3588
?。?6288（元）
（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算：
應(yīng)納稅額＝44912-16288＝28624（元）
?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按銷售額的4％或6％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
公式中的銷售額為不含增值稅的銷售額，若采用價(jià)稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。
仍以[例2]為例，該個(gè)體商店當(dāng)月應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額＝9615.38×4％＝384.62（元）
?。ㄋ模┻M(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
對(duì)進(jìn)口貨物征稅是大多數(shù)主權(quán)國(guó)家的慣例。進(jìn)口貨物的納稅人為收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。
我國(guó)在規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征稅的同時(shí)，對(duì)某些進(jìn)口貨物也作出了減免稅或不征稅的規(guī)定。另外，還規(guī)定了實(shí)行保稅的貨物不征增值稅。這是為了簡(jiǎn)化手續(xù)。如對(duì)從國(guó)外進(jìn)口的原材料、零部件、包裝物在國(guó)內(nèi)加工復(fù)出口的，在海關(guān)監(jiān)管便利的情況下，可以對(duì)這些貨物實(shí)行保稅監(jiān)管，即進(jìn)口時(shí)先不繳稅，企業(yè)在海關(guān)的監(jiān)管下，使用、加工這些進(jìn)口料、件，并且復(fù)出口；若不能再出口而銷往國(guó)內(nèi)時(shí)，則要按規(guī)定繳稅。對(duì)于國(guó)外過(guò)境或轉(zhuǎn)口貨物，一般也采用此法。這些貨物實(shí)際上進(jìn)入了我國(guó)境內(nèi)，但并不辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)，而是向海關(guān)辦理暫存貨物性質(zhì)的保稅手續(xù)，并接受海關(guān)監(jiān)督，未經(jīng)海關(guān)允許，不得自行動(dòng)用或轉(zhuǎn)移。
進(jìn)口貨物的適用稅率與國(guó)內(nèi)購(gòu)銷貨物相同。
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額，其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
由于進(jìn)口貨物涉及到保護(hù)國(guó)內(nèi)民族工業(yè)問(wèn)題，因而要先征收具有保護(hù)作用的關(guān)稅，如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)征一道消費(fèi)稅，然后以關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅之和為稅基，即組成計(jì)稅價(jià)格，再采用相應(yīng)的稅率，征收增值稅。
國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[1998]183號(hào)文重申：“嚴(yán)厲禁止對(duì)增值稅一般納稅人搞定率征收”，即非經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何名義和理由改變?cè)鲋刀悜?yīng)納稅額的計(jì)算辦法。否則，企業(yè)有權(quán)拒絕執(zhí)行。
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