增值稅會計——增值稅概述（五）

　　六、增值稅的進(jìn)項稅額

　?。ㄒ唬┻M(jìn)項稅額

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額，稱為進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額實際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進(jìn)項稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項稅額。

　?。ǘ?zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

　　準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額（按照買價和10％的扣除率計算）；對增值稅一般納稅人支付運輸費用和收購廢舊物資，準(zhǔn)予分別按7％和10％的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。

　　買價包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。價款是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。為了簡化手續(xù)，對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按10％的扣除率計算進(jìn)項稅額。

　　對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費、建設(shè)基金，依7％的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費，不得計算并扣除進(jìn)項稅額。納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的費用，不得計算進(jìn)項稅額并進(jìn)行抵扣。增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路、水上和管道運輸單位開具的發(fā)票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達(dá)地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目必須填寫齊全，與購貨發(fā)票所列的有關(guān)項目必須完全相符，否則不予抵扣。如果納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高，經(jīng)審查不合理的，可不予抵扣運輸費用。

　　從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人，收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額；可依10％的扣除率計算進(jìn)項稅額予以抵扣。

　　混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，如果該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額符合以上規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　（三）進(jìn)項稅額申報抵扣時間

　　增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額申報抵扣的時間，應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗收入庫后才能申報抵扣進(jìn)項稅額；對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進(jìn)項稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。

　　2.商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報抵扣進(jìn)項稅額；尚未付款或者尚未開出承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式購進(jìn)貨物，對銷貨方先全額開具發(fā)票、購貨方再按合同約定的時間分期支付貨款的，其進(jìn)項稅額的抵扣時間應(yīng)在所有款項支付完畢后才能申報抵扣該貨物的進(jìn)項稅額。對商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進(jìn)項稅額的時限。

　　一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后才能申報抵扣進(jìn)項稅額；對接受應(yīng)稅勞務(wù)、但尚未支付款項的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。

　　違反上述規(guī)定的，按偷稅論處。一經(jīng)查出，則應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中剔除，并在該項發(fā)票上注明，今后不論其貨物到達(dá)、驗收入庫、支付款項，均不得計入進(jìn)項稅額申報抵扣。

　?。ㄋ模┎坏玫挚鄣倪M(jìn)項稅額

　　下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗之外的損失。它包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。

　　已抵扣進(jìn)項稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，如發(fā)生除購進(jìn)固定資產(chǎn)以外情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

　　免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購的貨物一律不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣?；謴?fù)征稅后所收到的該項貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中剔除。

　　納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計／當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進(jìn)項稅額抵扣。

　　一般納稅人因銷貨退回或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

　　準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，必須是取得合法的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。因此，對與周邊國家易貨貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)減征的增值稅稅款不能作為下一道環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額抵扣。

　　納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　若企業(yè)會計核算不健全或不能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料；或雖符合一般納稅人條件，但不申請辦理認(rèn)定手續(xù)的，不得使用專用發(fā)票、按銷售額和稅率計算應(yīng)交增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。