增值稅會(huì)計(jì)處理--銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額
1、對(duì)外銷售
增值稅是價(jià)外稅，據(jù)以計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額不含銷項(xiàng)稅額本身。因此，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)者收取的全部款項(xiàng)，應(yīng)分別反映為向購(gòu)買(mǎi)者收取價(jià)款和銷項(xiàng)稅額，即使納稅人向消費(fèi)者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而采取價(jià)、稅合并收取的，也需用公式分別計(jì)算其中的銷售額和銷項(xiàng)稅額。
例1：甲納稅人向乙納稅人銷售其生產(chǎn)的洗衣機(jī)500臺(tái)，不含稅單價(jià)800元／臺(tái)，應(yīng)收取價(jià)款400000元，增值稅稅率為17%，銷項(xiàng)稅額為68000元，貨物巳發(fā)出，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，貨款尚末收到。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收帳款 468000
貸：產(chǎn)品銷售收入 400000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000
例2：乙納稅人銷售洗衣機(jī)200臺(tái)，銷售對(duì)象均為消費(fèi)者，含稅銷售價(jià)為1200元/臺(tái)，增值稅稅率為17%.
該貨物的銷項(xiàng)稅額為：（200×1200）÷（1+17%）=205128元；
該貨物的銷項(xiàng)稅額為：205128×17%=34872（元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 240000
貸：商品銷售收入 205128
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34872
2、價(jià)外收入
銷售額包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買(mǎi)者收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用有的構(gòu)成了企業(yè)銷售收入的部分，有的是代政府及其所屬部門(mén)、其他企業(yè)、單位收取的。這些價(jià)外費(fèi)用無(wú)論是否屬于銷售者所得，也無(wú)論他們?cè)跁?huì)計(jì)核算上如何處理，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
例三：乙納稅人向某水產(chǎn)公司銷售船用柴油10噸，不含稅價(jià)格為1000元／噸，增值稅稅率為17%，價(jià)外代有關(guān)部門(mén)收取漁業(yè)發(fā)展基金200元／噸。
該貨物的銷售額為：10×1000＋10×200＝12000（元）
該貨物的銷項(xiàng)稅額為：12000×17％＝2040（元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 14040
貸：商品銷售收入 10000
其他應(yīng)付款 2000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040
3、包裝物押金
隨同貨物銷售而收取的逾期不予退還的包裝物押金，應(yīng)計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，因這部分押金按有關(guān)規(guī)定在包裝物退還，返還給購(gòu)買(mǎi)者，故在押金的取得時(shí)，可單獨(dú)記入“其他應(yīng)付款”科目，不并入銷售額計(jì)算征值稅。但納稅人應(yīng)定期對(duì)這部分押金進(jìn)行清理，對(duì)逾期不予退還的押金應(yīng)做為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
例4：乙納稅人審查其“其他應(yīng)付款”帳戶，發(fā)現(xiàn)有23400元的包裝物押金巳超過(guò)規(guī)定的包裝物歸還期限，該包裝物所包裝的貨物適用的增值稅稅率為17％，經(jīng)計(jì)算包裝物押金的銷項(xiàng)稅額為3400元。
會(huì)計(jì)分錄為：
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
借：其他應(yīng)付款 3400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
（2）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入
借：其他應(yīng)付款 20000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 20000
4、折扣方式銷售貨物
采用折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上注明的，則應(yīng)以折扣后的銷售額作為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額。銷售折扣包括兩種形式，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的銷售折扣可沖減產(chǎn)品銷售收入；商品流通企業(yè)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)發(fā)生的銷售折扣，應(yīng)通過(guò)“銷售折扣與折讓”科目進(jìn)行核算。需要注意的是，無(wú)論是現(xiàn)金折扣還是商業(yè)折扣，也不論它們?cè)跁?huì)計(jì)核算上如何處理，允許按折扣后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的，僅限于銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的的情形。對(duì)于銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上注明的，不能從銷售額中扣除折扣額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
例5：甲納稅人為了推銷產(chǎn)品，采用商業(yè)折扣方式銷售洗衣機(jī)50臺(tái)，正常不含稅銷售價(jià)格為800元／臺(tái)，折扣率為4％，實(shí)收價(jià)款為38400元，增值稅稅率為17％，實(shí)收銷項(xiàng)稅額為6528元。甲納稅人因發(fā)票開(kāi)具情形不同，銷售額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算有兩種結(jié)果。
（1）折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明。則銷售額為34800元，銷項(xiàng)稅額為6285元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 44928
貸：產(chǎn)品銷售收入 38400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6524
?。?）折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票上注明。則計(jì)稅銷售額為800×50（臺(tái)）=40000元，，銷項(xiàng)稅額為40000×17%=6800元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 44928
貸：產(chǎn)品銷售收入 38128
應(yīng)交稅金——應(yīng)交值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800
例6：乙納稅人為了推銷商品，采用商業(yè)折扣方式銷售電視機(jī)20臺(tái)，不含稅銷售價(jià)格為3419元/臺(tái)，折扣率為2%，實(shí)收價(jià)款為67012元，增值稅稅率為17%，實(shí)收銷項(xiàng)稅額為11392元。同上例類似，乙納稅人也因發(fā)票的開(kāi)具情形不同，銷售額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算有兩種結(jié)果。
?。?）折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明。則銷售額為67012元，銷項(xiàng)稅額為11392元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 78404
銷售折扣與折讓 1368
貸：商品銷售收入 68368
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11392
（2）折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票上注明。則計(jì)稅銷售額為20×3419=68380（元），銷項(xiàng)稅額為68380×17%=11625（元），應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 78404
銷售折扣與折讓 1606
貸：商品銷售收入 68380
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11625
5、銷貨退回和銷貨折讓
納稅人銷售的貨物，凡在銷售時(shí)巳開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，按照《增值稅專用發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，如發(fā)生銷貨退回和銷貨折讓時(shí)，應(yīng)視不同情況分別處理：A：購(gòu)買(mǎi)方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票退還銷售方，銷售方若未申報(bào)納稅或未進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊，應(yīng)在發(fā)票的有關(guān)聯(lián)次上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證；若已申報(bào)納稅或已進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊的，則應(yīng)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方退回的發(fā)票開(kāi)具紅字發(fā)票，作沖減銷項(xiàng)銷售額和銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。B、在購(gòu)買(mǎi)方巳付貨款，或者貨款未付但巳作帳務(wù)處理發(fā)票無(wú)法退還的情況下，須收到購(gòu)貨方當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”后，才能作沖減銷項(xiàng)銷售額和銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
例7：例一中甲納稅人銷售給乙納稅人的洗衣機(jī)因質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生銷貨退回100臺(tái)，應(yīng)退還價(jià)款80000元，銷項(xiàng)稅額13600元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收帳款 －93600
貸：產(chǎn)品銷售收入 －80000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） －13600
除銷貨退回和銷貨折讓外，納稅人發(fā)生的其他任何支出，如還本銷售的還本支出、以舊換新銷售的舊商品值等，都不能沖減銷售額和銷項(xiàng)稅額。
6、外匯銷售額
納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)按規(guī)定折合成人民幣，并按人民幣折合的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其會(huì)計(jì)分錄同例1.
增值稅是價(jià)外稅，據(jù)以計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額不含銷項(xiàng)稅額本身。因此，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)者收取的全部款項(xiàng)，應(yīng)分別反映為向購(gòu)買(mǎi)者收取價(jià)款和銷項(xiàng)稅額，即使納稅人向消費(fèi)者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而采取價(jià)、稅合并收取的，也需用公式分別計(jì)算其中的銷售額和銷項(xiàng)稅額。
例1：甲納稅人向乙納稅人銷售其生產(chǎn)的洗衣機(jī)500臺(tái)，不含稅單價(jià)800元／臺(tái)，應(yīng)收取價(jià)款400000元，增值稅稅率為17%，銷項(xiàng)稅額為68000元，貨物巳發(fā)出，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，貨款尚末收到。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收帳款 468000
貸：產(chǎn)品銷售收入 400000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000
例2：乙納稅人銷售洗衣機(jī)200臺(tái)，銷售對(duì)象均為消費(fèi)者，含稅銷售價(jià)為1200元/臺(tái)，增值稅稅率為17%.
該貨物的銷項(xiàng)稅額為：（200×1200）÷（1+17%）=205128元；
該貨物的銷項(xiàng)稅額為：205128×17%=34872（元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 240000
貸：商品銷售收入 205128
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34872
2、價(jià)外收入
銷售額包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買(mǎi)者收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用有的構(gòu)成了企業(yè)銷售收入的部分，有的是代政府及其所屬部門(mén)、其他企業(yè)、單位收取的。這些價(jià)外費(fèi)用無(wú)論是否屬于銷售者所得，也無(wú)論他們?cè)跁?huì)計(jì)核算上如何處理，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
例三：乙納稅人向某水產(chǎn)公司銷售船用柴油10噸，不含稅價(jià)格為1000元／噸，增值稅稅率為17%，價(jià)外代有關(guān)部門(mén)收取漁業(yè)發(fā)展基金200元／噸。
該貨物的銷售額為：10×1000＋10×200＝12000（元）
該貨物的銷項(xiàng)稅額為：12000×17％＝2040（元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 14040
貸：商品銷售收入 10000
其他應(yīng)付款 2000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040
3、包裝物押金
隨同貨物銷售而收取的逾期不予退還的包裝物押金，應(yīng)計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，因這部分押金按有關(guān)規(guī)定在包裝物退還，返還給購(gòu)買(mǎi)者，故在押金的取得時(shí)，可單獨(dú)記入“其他應(yīng)付款”科目，不并入銷售額計(jì)算征值稅。但納稅人應(yīng)定期對(duì)這部分押金進(jìn)行清理，對(duì)逾期不予退還的押金應(yīng)做為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
例4：乙納稅人審查其“其他應(yīng)付款”帳戶，發(fā)現(xiàn)有23400元的包裝物押金巳超過(guò)規(guī)定的包裝物歸還期限，該包裝物所包裝的貨物適用的增值稅稅率為17％，經(jīng)計(jì)算包裝物押金的銷項(xiàng)稅額為3400元。
會(huì)計(jì)分錄為：
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
借：其他應(yīng)付款 3400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
（2）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入
借：其他應(yīng)付款 20000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 20000
4、折扣方式銷售貨物
采用折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上注明的，則應(yīng)以折扣后的銷售額作為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額。銷售折扣包括兩種形式，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的銷售折扣可沖減產(chǎn)品銷售收入；商品流通企業(yè)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)發(fā)生的銷售折扣，應(yīng)通過(guò)“銷售折扣與折讓”科目進(jìn)行核算。需要注意的是，無(wú)論是現(xiàn)金折扣還是商業(yè)折扣，也不論它們?cè)跁?huì)計(jì)核算上如何處理，允許按折扣后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的，僅限于銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的的情形。對(duì)于銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上注明的，不能從銷售額中扣除折扣額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
例5：甲納稅人為了推銷產(chǎn)品，采用商業(yè)折扣方式銷售洗衣機(jī)50臺(tái)，正常不含稅銷售價(jià)格為800元／臺(tái)，折扣率為4％，實(shí)收價(jià)款為38400元，增值稅稅率為17％，實(shí)收銷項(xiàng)稅額為6528元。甲納稅人因發(fā)票開(kāi)具情形不同，銷售額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算有兩種結(jié)果。
（1）折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明。則銷售額為34800元，銷項(xiàng)稅額為6285元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 44928
貸：產(chǎn)品銷售收入 38400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6524
?。?）折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票上注明。則計(jì)稅銷售額為800×50（臺(tái)）=40000元，，銷項(xiàng)稅額為40000×17%=6800元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 44928
貸：產(chǎn)品銷售收入 38128
應(yīng)交稅金——應(yīng)交值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800
例6：乙納稅人為了推銷商品，采用商業(yè)折扣方式銷售電視機(jī)20臺(tái)，不含稅銷售價(jià)格為3419元/臺(tái)，折扣率為2%，實(shí)收價(jià)款為67012元，增值稅稅率為17%，實(shí)收銷項(xiàng)稅額為11392元。同上例類似，乙納稅人也因發(fā)票的開(kāi)具情形不同，銷售額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算有兩種結(jié)果。
?。?）折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明。則銷售額為67012元，銷項(xiàng)稅額為11392元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 78404
銷售折扣與折讓 1368
貸：商品銷售收入 68368
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11392
（2）折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票上注明。則計(jì)稅銷售額為20×3419=68380（元），銷項(xiàng)稅額為68380×17%=11625（元），應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 78404
銷售折扣與折讓 1606
貸：商品銷售收入 68380
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11625
5、銷貨退回和銷貨折讓
納稅人銷售的貨物，凡在銷售時(shí)巳開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，按照《增值稅專用發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，如發(fā)生銷貨退回和銷貨折讓時(shí)，應(yīng)視不同情況分別處理：A：購(gòu)買(mǎi)方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票退還銷售方，銷售方若未申報(bào)納稅或未進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊，應(yīng)在發(fā)票的有關(guān)聯(lián)次上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證；若已申報(bào)納稅或已進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊的，則應(yīng)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方退回的發(fā)票開(kāi)具紅字發(fā)票，作沖減銷項(xiàng)銷售額和銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。B、在購(gòu)買(mǎi)方巳付貨款，或者貨款未付但巳作帳務(wù)處理發(fā)票無(wú)法退還的情況下，須收到購(gòu)貨方當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”后，才能作沖減銷項(xiàng)銷售額和銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
例7：例一中甲納稅人銷售給乙納稅人的洗衣機(jī)因質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生銷貨退回100臺(tái)，應(yīng)退還價(jià)款80000元，銷項(xiàng)稅額13600元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收帳款 －93600
貸：產(chǎn)品銷售收入 －80000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） －13600
除銷貨退回和銷貨折讓外，納稅人發(fā)生的其他任何支出，如還本銷售的還本支出、以舊換新銷售的舊商品值等，都不能沖減銷售額和銷項(xiàng)稅額。
6、外匯銷售額
納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)按規(guī)定折合成人民幣，并按人民幣折合的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其會(huì)計(jì)分錄同例1.
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