存貨領(lǐng)用和發(fā)出的賬務(wù)處理

　　增值稅一般納稅人在存貨領(lǐng)用和發(fā)出的時(shí)候，要注意以下幾方面問題：

　　1.外購貨物用于在建工程、職工福利的應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

　　2.外購貨物用于對外投資的，可不計(jì)銷售收入，但要按不含稅售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；

　　3.自制貨物用于在建工程、職工福利及對外投資，可不計(jì)銷售收入，但要按不含稅售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；

　　4.以物易物和用自制貨物向投資者分配利潤，均應(yīng)視為對外銷售，不但要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而且還要計(jì)算銷售收入；

    5.以外購或自制貨物對外投資時(shí)，評估確認(rèn)價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“資本公積”賬戶。

　　例：某工業(yè)企業(yè)是一般納稅人，該企業(yè)購入發(fā)出存貨的增值稅稅率均為17％。1998年6月發(fā)生下列存貨領(lǐng)用和發(fā)出業(yè)務(wù)：

　　1.生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料100千克，每千克單位成本6.50元；

　　2.對外銷售積壓B材料200千克，該種材料不含稅單價(jià)為每千克7.00元，單位成本為每千克5.50元；

　　3.該企業(yè)與供應(yīng)單位協(xié)商以甲產(chǎn)品24件換購A材料400千克，購入A材料的不含稅單價(jià)為每千克6元，甲產(chǎn)品不含稅單價(jià)為每件100元，甲產(chǎn)品單位成本為每件85元；

　　4.企業(yè)自營工程領(lǐng)用A材料200千克，A材料每千克單位成本6.50元；

　　5.企業(yè)自營工程領(lǐng)用甲產(chǎn)品10件，福利部門領(lǐng)用甲產(chǎn)品5件。甲產(chǎn)品不含稅單價(jià)為每件100元，單位成本為每件85元；

　　6.企業(yè)以甲產(chǎn)品100件向投資者分配利潤，甲產(chǎn)品不含稅單價(jià)為每件100元，單位成本為每件85元；

　　7.企業(yè)以B材料200千克對外投資，評估確認(rèn)價(jià)值為1300元，B材料不含稅單價(jià)為每千克7.00元，單位成本為每千克5.50元；

　　8.企業(yè)以甲產(chǎn)品50件對外投資，評估確認(rèn)價(jià)值為5200元，甲產(chǎn)品不含稅單價(jià)為每件100元，單位成本為每件85元。

　　根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作出存貨領(lǐng)用、發(fā)出的會計(jì)分錄如下：

　　1.借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）  650
        貸：原材料——A材料                   650 

    2.（1）取得收入：

　　借：銀行存款                             1638
      貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料銷售           1400
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  238

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出——材料銷售    1100
      貸：原材料——B材料           1100

　　3.（1）取得材料，發(fā)出產(chǎn)品：

　　借：原材料——A材料                       2400
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     408
      貸：產(chǎn)品銷售收入——甲產(chǎn)品              2400
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   408

　　（2）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：

　　借：產(chǎn)品銷售成本——甲產(chǎn)品      2040
       貸：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品         2040

　　4.借：在建工程——自營工程                     1521
        貸：原材料——A材料                        1300
            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  221

　　5.借：在建工程——自營工程                 1020
          應(yīng)付福利費(fèi)                            510
        貸：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品                   1275
            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  255

　　6.（1）交付產(chǎn)品：

　　借：應(yīng)付利潤                             11700
      貸：產(chǎn)品銷售收入——甲產(chǎn)品             10000
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  1700

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：

　　借：產(chǎn)品銷售成本——甲產(chǎn)品    8500
       貸：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品       8500

　　7.借：長期投資——其他投資                1300
          資本公積                              38
        貸：原材料——B材料                   1100
            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238

　　8.借：長期投資——其他投資                5200
        貸：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品                  4250
            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850
            資本公積                           100