新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下增值稅轉(zhuǎn)型賬務(wù)處理

　　一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其說(shuō)明

　?。?）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。

　　“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（2）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理舉例

　?。ㄒ唬┵?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　企業(yè)進(jìn)口固定資產(chǎn)，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

　　為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

　　例如，企業(yè)于2007年5月5日，購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款2800000元，增值稅額476000元，支付運(yùn)輸費(fèi)200000元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，且運(yùn)費(fèi)取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。

　　借：固定資產(chǎn)　2986000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）490000

　　　　貸：銀行存款 　 　3476000

　　注：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝2800000＋200000×93%＝2986000（元）；

　　固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額＝476000＋200000×7%＝490000（元）。

　?。ǘ┯糜谧灾乒潭ㄙY產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對(duì)于與該部分原材料相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

　　例如，企業(yè)于2007年6月20日自建生產(chǎn)線，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資2000000元，支付增值稅340000，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）2106000元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實(shí)際成本300000元，所含的增值稅為51000元，分配工程人員工資400000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出50000元，外購(gòu)勞務(wù)100000元，支付增值稅17000元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。

　?、儋?gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資

　　借：工程物資 2000000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000

　　　　貸：銀行存款 　 2340000

　?、诠こ填I(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料

　　借：在建工程 　1800000

　　　　原材料 　200000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　34000

　　　　貸：工程物資　 2000000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000

　　注：工程實(shí)際領(lǐng)用物資＝1800000＋1800000×17%＝2106000（元），剩余物資轉(zhuǎn)為原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額200000×17%＝34000（元）不能抵扣。

　?、酃こ填I(lǐng)用原材料

　　借：在建工程　 300000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000

　　　　貸：原材料 　300000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51000

　　④分配工程人員工資

　　借：在建工程 　　400000

　　　　貸：應(yīng)付工資 　　400000

　?、莘峙漭o助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

　　借：在建工程 　50000

　　　　貸：生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本 　 50000

　?、拗Ц锻赓?gòu)勞務(wù)費(fèi)用

　　借：在建工程 　　100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）　17000

　　　　貸：銀行存款　　 117000

　?、呓桓妒褂脮r(shí)

　　借：固定資產(chǎn) 　2650000

　　　　貸：在建工程　　265000

　　（三）視同銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　納稅人的下列行為，視同銷售固定資產(chǎn)：

　　（1）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。?）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；

　　（3）將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

　?。?）將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；

　　（5）將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

　　（6）將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。

　　企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴?xiàng)目和專用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及將固定資產(chǎn)提供給未納入《規(guī)定》適用范圍的機(jī)構(gòu)使用等，應(yīng)將原已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　例如，企業(yè)于2007年7月1日購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)2000000元，增值稅額340000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，設(shè)備無(wú)需安裝，以上支出均取得增值稅合法抵扣憑證。2007年10月10日，企業(yè)將該機(jī)器設(shè)備通過(guò)當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會(huì)捐贈(zèng)給受災(zāi)企業(yè)，該機(jī)器設(shè)備已提折舊200000元，捐出時(shí)支付清理費(fèi)5000元。

　?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理　　 1800000

　　　　　累計(jì)折舊 　　 200000

　　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　2000000

　?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 　 311000

　　　　　貸：銀行存款 　　　5000

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　306000

　　③借：固定資產(chǎn)清理 　　 340000

　　　　　貸： 應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 340000

　?、芙瑁籂I(yíng)業(yè)外支出──捐贈(zèng)支出　2451000

　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　2451000

　?。ㄋ模╀N售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　①如該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅余額小于固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；

　?、谌缭擁?xiàng)固定資產(chǎn)未抵扣或未計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　應(yīng)抵扣使用過(guò)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

　　應(yīng)抵扣使用過(guò)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可直接計(jì)入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　企業(yè)銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

　　企業(yè)銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時(shí)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

　　例如，企業(yè)于2007年7月10日轉(zhuǎn)讓5月購(gòu)入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值1000000元，已提折舊50000元，該固定資產(chǎn)售價(jià)900000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅170000元已全部計(jì)入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額且未轉(zhuǎn)出。

　　①借：固定資產(chǎn)清理 　950000

　　　　　累計(jì)折舊 　　　 50000

　　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　1000000

　　②借：銀行存款　 900000

　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 900000

　?、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理　　 153000

　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　 153000

　?、芙瑁簯?yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153000

　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）153000

　?。ㄗⅲ捍挚酃潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅余額170000元>固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額153000元，因此將等量的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額153000元轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。）

　?、萁瑁籂I(yíng)業(yè)外支出──處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 203000

　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　 203000

　　（五）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會(huì)計(jì)處理

　　納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。

　　當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅超過(guò)上年度應(yīng)交增值稅部分。

　　為了保證年度內(nèi)扣稅的均衡性，采用逐期計(jì)算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的辦法。

　　按照規(guī)定，將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

　　例如，企業(yè)2007年的未交增值稅為300000元，2007年累計(jì)的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為200000元，那么按照規(guī)定2007年應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅200000元。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（未交增值稅） 200000

　　　　貸： 應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）200000

　　期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

　　例如，企業(yè)2007年的應(yīng)交增值稅為6000000元，2006年的應(yīng)交增值稅為5500000元，2007年累計(jì)的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為600000元，那么按照規(guī)定2007年可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為500000元。余下的100000元只能留到2008年繼續(xù)抵扣。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 500000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 500000