消費稅會計處理——消費稅的帳務(wù)處理
（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費稅的帳務(wù)處理
企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費稅的消費品，在銷售時應(yīng)當按照應(yīng)繳消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。實際繳納稅消費稅時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的分計分錄。
企業(yè)出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。
?。ǘ┮宰援a(chǎn)應(yīng)稅消費品投資的帳務(wù)處理
企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。
?。ㄈ┥a(chǎn)應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料等的帳務(wù)處理
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，按照本規(guī)定第一條的規(guī)定進行會計處理。
?。ㄋ模┥a(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程，非生產(chǎn)機構(gòu)等的帳務(wù)處理
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。
（五）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物的帳務(wù)處理
隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。
?。┪屑庸?yīng)稅消費品的帳務(wù)處理
需要繳納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費稅款，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
（七）進口應(yīng)稅消費品繳納消費稅的帳務(wù)處理
需要繳納消費稅的進口消費品，其繳納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
?。ò耍┟庹飨M稅的出口應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理
免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情況進行會計處理：
1、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)繳消費稅。
2、通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：
?。?）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)繳消費稅額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。實際繳納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。
代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅，借記“應(yīng)收帳款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。
（2）企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其繳納的消費稅應(yīng)按本規(guī)定第一條的規(guī)定進行會計處理。
自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。
（九）減稅或返還消費稅的帳務(wù)處理
企業(yè)實際取到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目，對直接減免的消費稅，不作帳務(wù)處理。
企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費稅的消費品，在銷售時應(yīng)當按照應(yīng)繳消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。實際繳納稅消費稅時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的分計分錄。
企業(yè)出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。
?。ǘ┮宰援a(chǎn)應(yīng)稅消費品投資的帳務(wù)處理
企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。
?。ㄈ┥a(chǎn)應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料等的帳務(wù)處理
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，按照本規(guī)定第一條的規(guī)定進行會計處理。
?。ㄋ模┥a(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程，非生產(chǎn)機構(gòu)等的帳務(wù)處理
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。
（五）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物的帳務(wù)處理
隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。
?。┪屑庸?yīng)稅消費品的帳務(wù)處理
需要繳納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費稅款，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
（七）進口應(yīng)稅消費品繳納消費稅的帳務(wù)處理
需要繳納消費稅的進口消費品，其繳納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
?。ò耍┟庹飨M稅的出口應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理
免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情況進行會計處理：
1、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)繳消費稅。
2、通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：
?。?）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)繳消費稅額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目。實際繳納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目，發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。
代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅，借記“應(yīng)收帳款--應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。
（2）企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其繳納的消費稅應(yīng)按本規(guī)定第一條的規(guī)定進行會計處理。
自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄。
（九）減稅或返還消費稅的帳務(wù)處理
企業(yè)實際取到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目，對直接減免的消費稅，不作帳務(wù)處理。
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