消費稅的賬務(wù)處理——出口產(chǎn)品消費稅的賬務(wù)處理

    五、出口產(chǎn)品消費稅的賬務(wù)處理

    1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅。出口后如發(fā)生退關(guān)或退貨，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再計繳消費稅。

    2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，按規(guī)定實行先征后退辦法的：

    （1）屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)交消費稅稅額，借：“應(yīng)收賬款”科目，貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。

    應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借：“銀行存款”科目，貸：“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退消費稅，作相反的會計分錄。

    代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)機關(guān)退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借：“銀行存款”科目，貸：“應(yīng)付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借：“應(yīng)付賬款”科目，貸：“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，借：“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸：“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

    （2）屬于企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅視同銷售處理。自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請退稅時，借：“應(yīng)收補貼款”科目，貸：“主營業(yè)務(wù)成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金，借：“銀行存款”科目，貸：“應(yīng)收補貼款”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。