消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理舉例(一)
[例1]某汽車制造廠1994年5月有關(guān)業(yè)務(wù)如下:
?。?)5月1日,企業(yè)向外銷售小轎車40輛,氣缸容量為2200毫升,出廠價(jià)每輛150000元,價(jià)外收取有關(guān)手續(xù)費(fèi)10000元,增值稅稅額為每輛27200元,款項(xiàng)已收。
按照稅法規(guī)定,小汽車采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
其中銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但
不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(150000+10000)×8%×40
?。?1200元
借:銀行存款 748000
貸:產(chǎn)品銷售收入 6400000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 1088000
同時(shí):
借:產(chǎn)品銷售稅金及附加 512000
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 512000
(2)5月2日,某單位退回上月購買汽車4輛,價(jià)款為640000元,已繳納消費(fèi)稅稅額51200元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退回已繳納的消費(fèi)稅稅款51200元。實(shí)際收到退回的稅款時(shí):
借:銀行存款 51200
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 51200
?。?)5月2日,企業(yè)以小汽車20輛向某出租汽車公司進(jìn)行投資。按雙方協(xié)議,每輛汽車價(jià)款為160000元,應(yīng)繳納消費(fèi)稅為12800元,應(yīng)繳納增值稅為27200元。每輛車生產(chǎn)成本為80000元。則:
借:長期投資 3200000
貸:產(chǎn)成品 1600000
資本公積 1600000
借:長期投資 800000
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi) 256000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 544000
?。?)5月3日,企業(yè)用自產(chǎn)小汽車5輛換取價(jià)款為750000元的原材料一批。
按規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取原材料,應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
借:材料采購 750000
貸:產(chǎn)品銷售收入 750000
借:產(chǎn)品銷售稅金及附加 64000(160000×5×8%)
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 64000
?。?)5月3日,企業(yè)將自產(chǎn)小汽車兩輛,轉(zhuǎn)作企業(yè)自用固定資產(chǎn)。該類汽車企業(yè)向外銷售的價(jià)格為160000元,生產(chǎn)成本為80000元。
按照規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)消費(fèi)品用于其他方面的,應(yīng)視同銷售,計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
借:固定資產(chǎn) 185600
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 25600(160000×2×8%)
產(chǎn)成品 160000
?。?)5月3日,企業(yè)將其他單位委托加工的汽車輪胎一批交與委托單位,收取加工費(fèi)200000元,增值稅額為34000元。按本企業(yè)銷售的同類輪胎價(jià)格計(jì)算,該批輪胎價(jià)款為1600000元。則:
借:銀行存款 234000
貸:產(chǎn)品銷售收入 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 34000
按規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)由受托方于委托方提供時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。則:
應(yīng)納稅額=1600000×10%=160000元
則:
借:銀行存款 160000
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 160000
?。?)5月3日,企業(yè)向某國直接出口汽車20輛,收取價(jià)款折合人民幣3400000元。按規(guī)定,該出口直接免征消費(fèi)稅。
按稅法規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品按照有關(guān)規(guī)定直接予以免稅的,可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅,則:
借:應(yīng)收賬款 3400000
貸:產(chǎn)品銷售收入 3400000
假定稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)消費(fèi)稅納稅期限為3天。則5月4日企業(yè)預(yù)繳1~3日消費(fèi)稅稅額為1017600元。則:
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 1017600
貸:銀行存款 1017600
?。?)5月1日,企業(yè)向外銷售小轎車40輛,氣缸容量為2200毫升,出廠價(jià)每輛150000元,價(jià)外收取有關(guān)手續(xù)費(fèi)10000元,增值稅稅額為每輛27200元,款項(xiàng)已收。
按照稅法規(guī)定,小汽車采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
其中銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但
不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(150000+10000)×8%×40
?。?1200元
借:銀行存款 748000
貸:產(chǎn)品銷售收入 6400000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 1088000
同時(shí):
借:產(chǎn)品銷售稅金及附加 512000
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 512000
(2)5月2日,某單位退回上月購買汽車4輛,價(jià)款為640000元,已繳納消費(fèi)稅稅額51200元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退回已繳納的消費(fèi)稅稅款51200元。實(shí)際收到退回的稅款時(shí):
借:銀行存款 51200
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 51200
?。?)5月2日,企業(yè)以小汽車20輛向某出租汽車公司進(jìn)行投資。按雙方協(xié)議,每輛汽車價(jià)款為160000元,應(yīng)繳納消費(fèi)稅為12800元,應(yīng)繳納增值稅為27200元。每輛車生產(chǎn)成本為80000元。則:
借:長期投資 3200000
貸:產(chǎn)成品 1600000
資本公積 1600000
借:長期投資 800000
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi) 256000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 544000
?。?)5月3日,企業(yè)用自產(chǎn)小汽車5輛換取價(jià)款為750000元的原材料一批。
按規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取原材料,應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
借:材料采購 750000
貸:產(chǎn)品銷售收入 750000
借:產(chǎn)品銷售稅金及附加 64000(160000×5×8%)
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 64000
?。?)5月3日,企業(yè)將自產(chǎn)小汽車兩輛,轉(zhuǎn)作企業(yè)自用固定資產(chǎn)。該類汽車企業(yè)向外銷售的價(jià)格為160000元,生產(chǎn)成本為80000元。
按照規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)消費(fèi)品用于其他方面的,應(yīng)視同銷售,計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
借:固定資產(chǎn) 185600
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 25600(160000×2×8%)
產(chǎn)成品 160000
?。?)5月3日,企業(yè)將其他單位委托加工的汽車輪胎一批交與委托單位,收取加工費(fèi)200000元,增值稅額為34000元。按本企業(yè)銷售的同類輪胎價(jià)格計(jì)算,該批輪胎價(jià)款為1600000元。則:
借:銀行存款 234000
貸:產(chǎn)品銷售收入 200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 34000
按規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)由受托方于委托方提供時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。則:
應(yīng)納稅額=1600000×10%=160000元
則:
借:銀行存款 160000
貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 160000
?。?)5月3日,企業(yè)向某國直接出口汽車20輛,收取價(jià)款折合人民幣3400000元。按規(guī)定,該出口直接免征消費(fèi)稅。
按稅法規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品按照有關(guān)規(guī)定直接予以免稅的,可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅,則:
借:應(yīng)收賬款 3400000
貸:產(chǎn)品銷售收入 3400000
假定稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)消費(fèi)稅納稅期限為3天。則5月4日企業(yè)預(yù)繳1~3日消費(fèi)稅稅額為1017600元。則:
借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 1017600
貸:銀行存款 1017600
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