消費(fèi)稅會計——消費(fèi)稅的計算（二）
三、應(yīng)納稅額的計算
?。ㄒ唬╀N售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
采用從價定率辦法的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售額×消費(fèi)稅稅率
采用從量定額辦法的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售量×單位消費(fèi)稅額
在從量定額計稅時，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位，汽油、柴油是以升為稅額單位。為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計量單位，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，稅法對噸與升兩個計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：
黃酒1噸＝962升 啤酒1噸＝988升
汽油1噸＝1388升 柴油1噸＝1176升
[例1] 某煙廠出售卷煙20個標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格60元，共計300000元，煙絲45000元，不退包裝物，采取托收承付結(jié)算方式，貨已發(fā)出并辦好托收手續(xù)。計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下：
20×150＋300000×45％＋45000×30％＝151500（元）
[例2] 某酒廠以糧食白酒100000箱（每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克）換取建筑材料，滿足擴(kuò)建工廠需要。計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下：
100000×120×25％＋100000×6×0.5×1＝330000（元）
[例3] 某煙廠購買已稅煙絲2000公斤，每公斤30元，未扣增值稅。加工成卷煙200個標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價格7500元，全部售出。計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下：
煙絲不含增值稅銷售額＝2000×30／（1＋17％）＝51282（元）
卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額＝200×150＋200×7500×30％－51282×30％＝428718（元）
[例4] 某企業(yè)采購原油40噸，委托煉油廠加工成汽油12噸。計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下：
12噸×1388升／噸×0.2元／升＝3331.20（元）
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。
納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的（作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出最終產(chǎn)品--卷煙），根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅。
納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時繳納消費(fèi)稅?！坝糜谄渌矫妗笔侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價格為計稅依據(jù)；若沒有同類消費(fèi)品的銷售價格，則可按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式如下：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）／（1－消費(fèi)稅稅率）
納稅人自產(chǎn)自用的卷煙，銷售的白包卷煙，按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格卷煙的銷售（計稅）價格確定征稅類別和適用稅率（白包卷煙一律按50％稅率）。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售（計稅）價格的，按照組成計稅價格依50％的稅率計算納稅。組成計稅價格的計算公式如下：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－50％）
其中：成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤是按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。
應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率如下：煙類消費(fèi)品，除甲級卷煙為10％，其余為5％；酒和酒精類消費(fèi)品，除糧食白酒為10％，其余為5％；化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車等為5％；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野汽車為6％；小轎車為8％。
“同類消費(fèi)品的銷售價格”是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由或無銷售價格的，不得列入加權(quán)平均計算。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計算公式如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率
或＝銷售數(shù)量×單位消費(fèi)稅額
或＝組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率
納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價作為計稅依據(jù)。
[例5] 某汽車制造廠將自產(chǎn)小轎車（氣缸容量2000毫升）一輛，轉(zhuǎn)作自用（固定資產(chǎn)），該種汽車對外銷售價格180000元。計算應(yīng)納消費(fèi)稅額如下：
180000×5％＝9000（元）
如果該自用轎車沒有同類消費(fèi)品的銷售價格，其生產(chǎn)成本為150000元，則組成計稅價格如下：
消費(fèi)稅組成計稅價格＝150000×（1＋8％）／（1－5％）＝170526（元）
應(yīng)交消費(fèi)稅稅額＝170526×5％＝8526（元）
增值稅組成計稅價格＝150000×（1＋8％）＋8526＝170526（元）
應(yīng)交增值稅稅額＝170526×17％＝28989（元）
?。ㄈ┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
委托加工是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
如確屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，正確計算和按時代繳稅款（若受托方為個體經(jīng)營者，一律于委托方收回后，在委托方所在地繳納消費(fèi)稅）。在向委托方交貨時，代收代繳消費(fèi)稅。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。否則，按照組成計稅價格計稅。組成計稅價格的計算公式如下：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）／（1－消費(fèi)稅稅率）
“同類消費(fèi)品的銷售價格”是指受托方（代扣代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但當(dāng)銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由或無銷售價格的，不能列入加權(quán)平均計算。如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。
組成計稅價格中的“材料成本”，是指委托方所提供加工的材料實(shí)際成本。凡未提供材料成本或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定材料成本?！凹庸べM(fèi)”是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊的輔助材料實(shí)際成本）。
委托加工的卷煙，按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的銷售（計稅）價格確定征稅類別和適用稅率，沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售（計稅）價格的，按照組成計稅價格依50％的稅率計算納稅。組成計稅價格的計算公式如下：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－50％）
委托加工產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計算公式如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝按受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算的銷售額×消費(fèi)稅稅率
或＝銷售額×單位消費(fèi)稅稅額
或＝組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率
[例6] A企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方提供的材料成本9500元，雙方協(xié)商加工費(fèi)為1200元，消費(fèi)稅稅率為10％。計算A企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額如下：
組成計稅價格＝（9500＋1200）／（1－10％）＝11888.89（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝11889×10％＝1189（元）
委托方在向A企業(yè)付款時，除了按合同規(guī)定支付1200元加工費(fèi)外，還應(yīng)向其支付1189元的消費(fèi)稅稅額。
?。ㄒ唬╀N售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
采用從價定率辦法的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售額×消費(fèi)稅稅率
采用從量定額辦法的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售量×單位消費(fèi)稅額
在從量定額計稅時，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位，汽油、柴油是以升為稅額單位。為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計量單位，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，稅法對噸與升兩個計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：
黃酒1噸＝962升 啤酒1噸＝988升
汽油1噸＝1388升 柴油1噸＝1176升
[例1] 某煙廠出售卷煙20個標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格60元，共計300000元，煙絲45000元，不退包裝物，采取托收承付結(jié)算方式，貨已發(fā)出并辦好托收手續(xù)。計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下：
20×150＋300000×45％＋45000×30％＝151500（元）
[例2] 某酒廠以糧食白酒100000箱（每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克）換取建筑材料，滿足擴(kuò)建工廠需要。計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下：
100000×120×25％＋100000×6×0.5×1＝330000（元）
[例3] 某煙廠購買已稅煙絲2000公斤，每公斤30元，未扣增值稅。加工成卷煙200個標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價格7500元，全部售出。計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下：
煙絲不含增值稅銷售額＝2000×30／（1＋17％）＝51282（元）
卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額＝200×150＋200×7500×30％－51282×30％＝428718（元）
[例4] 某企業(yè)采購原油40噸，委托煉油廠加工成汽油12噸。計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額如下：
12噸×1388升／噸×0.2元／升＝3331.20（元）
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。
納稅人若是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的（作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出最終產(chǎn)品--卷煙），根據(jù)稅不重征的原則，不納消費(fèi)稅。
納稅人若是用于其他方面，應(yīng)于移送時繳納消費(fèi)稅?！坝糜谄渌矫妗笔侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價格為計稅依據(jù)；若沒有同類消費(fèi)品的銷售價格，則可按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式如下：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）／（1－消費(fèi)稅稅率）
納稅人自產(chǎn)自用的卷煙，銷售的白包卷煙，按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格卷煙的銷售（計稅）價格確定征稅類別和適用稅率（白包卷煙一律按50％稅率）。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售（計稅）價格的，按照組成計稅價格依50％的稅率計算納稅。組成計稅價格的計算公式如下：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－50％）
其中：成本是應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤是按應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。
應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率如下：煙類消費(fèi)品，除甲級卷煙為10％，其余為5％；酒和酒精類消費(fèi)品，除糧食白酒為10％，其余為5％；化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車等為5％；貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野汽車為6％；小轎車為8％。
“同類消費(fèi)品的銷售價格”是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由或無銷售價格的，不得列入加權(quán)平均計算。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計算公式如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率
或＝銷售數(shù)量×單位消費(fèi)稅額
或＝組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率
納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價作為計稅依據(jù)。
[例5] 某汽車制造廠將自產(chǎn)小轎車（氣缸容量2000毫升）一輛，轉(zhuǎn)作自用（固定資產(chǎn)），該種汽車對外銷售價格180000元。計算應(yīng)納消費(fèi)稅額如下：
180000×5％＝9000（元）
如果該自用轎車沒有同類消費(fèi)品的銷售價格，其生產(chǎn)成本為150000元，則組成計稅價格如下：
消費(fèi)稅組成計稅價格＝150000×（1＋8％）／（1－5％）＝170526（元）
應(yīng)交消費(fèi)稅稅額＝170526×5％＝8526（元）
增值稅組成計稅價格＝150000×（1＋8％）＋8526＝170526（元）
應(yīng)交增值稅稅額＝170526×17％＝28989（元）
?。ㄈ┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
委托加工是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
如確屬稅法規(guī)定的委托加工行為，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，正確計算和按時代繳稅款（若受托方為個體經(jīng)營者，一律于委托方收回后，在委托方所在地繳納消費(fèi)稅）。在向委托方交貨時，代收代繳消費(fèi)稅。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。否則，按照組成計稅價格計稅。組成計稅價格的計算公式如下：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）／（1－消費(fèi)稅稅率）
“同類消費(fèi)品的銷售價格”是指受托方（代扣代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但當(dāng)銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由或無銷售價格的，不能列入加權(quán)平均計算。如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。
組成計稅價格中的“材料成本”，是指委托方所提供加工的材料實(shí)際成本。凡未提供材料成本或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定材料成本?！凹庸べM(fèi)”是受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊的輔助材料實(shí)際成本）。
委托加工的卷煙，按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的銷售（計稅）價格確定征稅類別和適用稅率，沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售（計稅）價格的，按照組成計稅價格依50％的稅率計算納稅。組成計稅價格的計算公式如下：
組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－50％）
委托加工產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計算公式如下：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝按受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算的銷售額×消費(fèi)稅稅率
或＝銷售額×單位消費(fèi)稅稅額
或＝組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率
[例6] A企業(yè)受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方提供的材料成本9500元，雙方協(xié)商加工費(fèi)為1200元，消費(fèi)稅稅率為10％。計算A企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額如下：
組成計稅價格＝（9500＋1200）／（1－10％）＝11888.89（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝11889×10％＝1189（元）
委托方在向A企業(yè)付款時，除了按合同規(guī)定支付1200元加工費(fèi)外，還應(yīng)向其支付1189元的消費(fèi)稅稅額。
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